國稅函[2009]202號 2009年4月21日頒布 廣西天華編輯
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規定，現就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數的確定問(wèn)題
企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
二、2008年1月1日以前計提的各類(lèi)準備金余額處理問(wèn)題
根據《實(shí)施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規定計提的各類(lèi)準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。
三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會(huì )和上海世博會(huì )等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會(huì )稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì )有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規定，可以據實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。
四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問(wèn)題
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規定的比例扣除。
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