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財會(huì )[2007]14號  2007年11月16日頒布  廣西天華編輯

  國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　為進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則，根據企業(yè)會(huì )計準則執行情況和有關(guān)問(wèn)題，我部制定了《企業(yè)會(huì )計準則解釋第1號》，現已印發(fā)，請遵照執行。
　　附件：企業(yè)會(huì )計準則解釋第1號
　　二○○七年十一月十六日
　　企業(yè)會(huì )計準則解釋第1號
　　一、企業(yè)在編制年報時(shí)，首次執行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的金額是否要進(jìn)一步復核？原同時(shí)按照國內及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執行日如何調整？
　　答：企業(yè)在編制首份年報時(shí)，應當對首次執行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的賬面余額進(jìn)行復核，經(jīng)注冊會(huì )計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調節過(guò)程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。
　　原同時(shí)按照國內及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執行日根據取得的相關(guān)信息，能夠對因會(huì )計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進(jìn)行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。
　　二、中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，境內不存在且受相關(guān)法律法規等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì )計準則未作規范的，如何進(jìn)行處理？
　　答：中國境內企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì )計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì )計處理結果，在符合《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準則進(jìn)行調整后，并入境內母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。
　　三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應當如何處理？出租人對經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？
　　答：（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。
　　承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》進(jìn)行計量。
　　（二）出租人對經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進(jìn)行處理：
　　1. 出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。
　　2. 出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進(jìn)行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進(jìn)行分攤。
　　（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時(shí)計入合同成本；未滿(mǎn)足上述條件的，應當計入當期損益。
　　四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應當在滿(mǎn)足何種條件時(shí)確認為權益工具？
　　答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
　　（一）該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
　　（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進(jìn)行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數量的發(fā)行方自身權益工具進(jìn)行結算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的合同。
　　五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？
　　答：根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。
　　按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價(jià)格與主保險合同負債的賬面價(jià)值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險合同中的賣(mài)出選擇權或現金退保選擇權，應適用《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》；如果持有人實(shí)施賣(mài)出選擇權或現金退保選擇權的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險合同中的賣(mài)出選擇權或現金退保選擇權，也適用《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》。
　　嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》進(jìn)行處理。
　　六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認和計量？
　　答：《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應當調整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
　　同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成。
　　符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。
　　持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
　　七、企業(yè)在確認由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內部交易損益應當如何處理？首次執行日對聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調整？企業(yè)在首次執行日前持有對子公司的長(cháng)期股權投資，取得子公司分派現金股利或利潤如何處理？
　　答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時(shí)，應當考慮以下因素：
　　投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷(xiāo)，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進(jìn)行抵銷(xiāo)，在此基礎上確認投資損益。
　　投資企業(yè)對于首次執行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資，如存在與該投資相關(guān)的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線(xiàn)攤銷(xiāo)的股權投資借方差額，確認投資損益。
　　投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，按照規定計算應分得的部分確認應收股利，同時(shí)沖減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
　　（二）企業(yè)在首次執行日以前已經(jīng)持有的對子公司長(cháng)期股權投資，應在首次執行日進(jìn)行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執行新會(huì )計準則后，應當按照子公司宣告分派現金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。
　　八、企業(yè)在股權分置改革過(guò)程中持有的限售股權如何進(jìn)行處理？
　　答：企業(yè)在股權分置改革過(guò)程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長(cháng)期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過(guò)程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執行日應當追溯調整，計入資本公積。
　　九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執行新會(huì )計準則后在合并財務(wù)報表中如何列報？
　　答：（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
　　（二）執行新會(huì )計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。
　　十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負債，應當如何進(jìn)行確認和計量？
　　答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負債應當按照公允價(jià)值計量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎持續核算的結果并入控股股東的合并財務(wù)報表。改制企業(yè)的控股股東在確認對股份有限公司的長(cháng)期股權投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費用之和。