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國稅函[2006]1200號 廣西天華編輯
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區國家稅務(wù)局：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）下發(fā)后，部分地區要求進(jìn)一步明確年所得12萬(wàn)元以上的所得計算口徑。現就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七條、第八條規定計算年所得以外，還應同時(shí)按以下規定計算年所得數額：
（一）勞務(wù)報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權使用權過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費。
（二）財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。
（三）個(gè)人轉讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據此計算年所得。
（四）個(gè)人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。
（五）對個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)投資者,按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。
合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據合伙協(xié)議規定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協(xié)議未規定分配比例的，按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。
（六）股票轉讓所得。以一個(gè)納稅年度內，個(gè)人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫(xiě)。
二、上述年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務(wù)，僅適用于個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上的年度自行申報，不適用于個(gè)人計算繳納稅款。各級稅務(wù)機關(guān)要向社會(huì )廣泛宣傳解釋12萬(wàn)元以上自行申報年所得的計算口徑。
三、按照《辦法》第二十四條規定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構或者他人代為辦理納稅申報”。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在自愿委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中介機構）、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理自行納稅申報時(shí)，應當簽訂委托辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報協(xié)議（合同），同時(shí)，納稅人還應將其納稅年度內所有應稅所得項目、所得額、稅額等，告知受托人，由受托人將其各項所得合并后進(jìn)行申報，并附報委托協(xié)議（合同）。
稅務(wù)機關(guān)受理中介機構、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理的自行申報時(shí)，應審核納稅人與受托人簽訂的委托申報協(xié)議（合同），凡不能提供委托申報協(xié)議（合同）的，不得受理其代為辦理的自行申報。
國家稅務(wù)總局
二○○六年十二月十五日
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