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中國證監會(huì )2006年11月29日頒布 廣西天華編輯

各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所：
　　今年，財政部陸續頒布了新的企業(yè)會(huì )計準則及其應用指南(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì )計準則”)，并將于2007年1月1日起在上市公司范圍內實(shí)施。為保證新會(huì )計準則的順利實(shí)施，做好新會(huì )計準則和現行企業(yè)會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計制度(以下統稱(chēng)“新舊會(huì )計準則”)過(guò)渡期間上市公司和擬首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“擬上市公司”)財務(wù)會(huì )計信息披露工作，現就有關(guān)事項通知如下：
　　一、高度重視、認真學(xué)習、全力以赴做好新會(huì )計準則實(shí)施前的各項準備工作
　　由于新會(huì )計準則的實(shí)施將對會(huì )計、審計、內部控制及公司治理產(chǎn)生重大影響，各上市公司、擬上市公司以及相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所務(wù)必高度重視，采取有效方式組織董事、監事、高級管理人員以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員對新會(huì )計準則進(jìn)行學(xué)習，并在此基礎上，積極結合新會(huì )計準則的要求，調整相關(guān)會(huì )計核算系統、內部控制制度及公司治理架構。
　　在新舊會(huì )計準則過(guò)渡期間，上市公司應積極與年報審計機構進(jìn)行溝通，擬上市公司也應積極與申報會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，提前做好各類(lèi)賬項調整準備工作，確保執行新會(huì )計準則后的財務(wù)會(huì )計信息披露質(zhì)量。與此同時(shí)，公司也應積極做好相關(guān)的投資者關(guān)系管理工作。
　　二、切實(shí)做好新會(huì )計準則實(shí)施前后的信息披露工作，確保新舊會(huì )計準則平穩過(guò)渡
　　(一)上市公司2006年度財務(wù)報告的編制和披露。
　　上市公司應嚴格按照現行企業(yè)會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“現行會(huì )計準則”)編制2006年度財務(wù)報告，經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所審計后進(jìn)行披露。在此基礎上，為反映執行新會(huì )計準則的影響，上市公司應結合新會(huì )計準則的規定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在2006年年度報告的“管理層討論與分析”部分，詳細分析并披露執行新會(huì )計準則后可能發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更及其對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。同時(shí)，還應按照《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》及本通知附件要求，在年度財務(wù)報告的“補充資料”部分以列表形式披露重大差異的調節過(guò)程。差異調節表應當經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見(jiàn)。上市公司應在差異調節表前披露上述審閱意見(jiàn)。
　　(二)2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財務(wù)會(huì )計信息的披露。
　　上市公司公開(kāi)發(fā)行證券的，如在2007年第一季度報告披露前刊登募集說(shuō)明書(shū)，其募集說(shuō)明書(shū)中的近三年財務(wù)報表按現行會(huì )計準則編制和披露。同時(shí)，應在募集說(shuō)明書(shū)“財務(wù)會(huì )計信息”部分披露2006年度新舊會(huì )計準則差異調節表和注冊會(huì )計師的審閱意見(jiàn)；在“管理層討論與分析”部分披露執行新會(huì )計準則后可能發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并作“重大事項提示”。
　　上市公司公開(kāi)發(fā)行證券的，如在2007年第一季度報告披露后刊登募集說(shuō)明書(shū)，其募集說(shuō)明書(shū)中的近三年財務(wù)報表按現行會(huì )計準則編制和披露，最近一期的比較式財務(wù)報表應按新會(huì )計準則編制并單獨披露。上市公司應在募集說(shuō)明書(shū)“財務(wù)會(huì )計信息”部分披露2006年度新舊會(huì )計準則差異調節表和注冊會(huì )計師的審閱意見(jiàn)，以及最近一期財務(wù)報告中可比中期的新舊會(huì )計準則差異調節過(guò)程。 同時(shí)，應在 “管理層討論與分析”部分披露執行新會(huì )計準則后已發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
　　上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票的，發(fā)行人申報的財務(wù)資料應比照公開(kāi)發(fā)行證券的要求處理。
　　上市公司的財務(wù)指標是否符合發(fā)行條件，依據過(guò)去三年已披露的年報財務(wù)數據進(jìn)行計算。
　　(三)首次公開(kāi)發(fā)行證券的相關(guān)財務(wù)會(huì )計信息披露。
　　發(fā)行人在2007年1月1日之后刊登招股意向書(shū)的，原則上應當采用新會(huì )計準則作為申報財務(wù)報表的編制基礎。其中，在2007年3月31日前刊登招股意向書(shū)的，可以按現行會(huì )計準則編制申報財務(wù)報表，但應在招股意向書(shū)“管理層討論與分析”中分析披露執行新會(huì )計準則后可能發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并作“重大事項提示”。
　　(四)上市公司重大資產(chǎn)重組申報的財務(wù)報告的編制與披露。
　　上市公司在2007年第一季度報告披露前刊登購買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)報告書(shū)的，近三年財務(wù)報表應按現行會(huì )計準則編制和披露，同時(shí)，應在“其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關(guān)本次交易的所有信息”部分披露執行新會(huì )計準則后可能發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更，以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并視影響的程度作“特別風(fēng)險提示”。
　　上市公司在2007年第一季度報告披露后刊登購買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)報告書(shū)的，近三年財務(wù)報表應按現行會(huì )計準則編制和披露，最近一期的比較式財務(wù)報表應按新會(huì )計準則編制并單獨披露，同時(shí)，應在“其他能夠影響股東及其他投資者做出合理判斷的、有關(guān)本次交易的所有信息”部分披露執行新會(huì )計準則后已發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更，以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；在“財務(wù)會(huì )計信息”部分披露新舊會(huì )計準則的差異調節表，并視差異的情況編制附注進(jìn)行解釋說(shuō)明。
　　上市公司的盈利預測應按新會(huì )計準則編制，同時(shí)應說(shuō)明執行新會(huì )計準則后已發(fā)生的會(huì )計政策、會(huì )計估計變更，以及對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并視影響的程度作“特別風(fēng)險提示”。
　　上市公司發(fā)行證券購買(mǎi)資產(chǎn)申報的財務(wù)報告的編制與披露要求參照重大資產(chǎn)重組和非公開(kāi)發(fā)行的要求處理。
　　三、充分估計新會(huì )計準則執行中可能存在的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，做好新舊會(huì )計準則的銜接工作
　　新舊會(huì )計準則過(guò)渡期間，上市公司應以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，對執行新會(huì )計準則過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題予以充分關(guān)注，確保財務(wù)會(huì )計信息披露的真實(shí)、準確和完整。
　　注冊會(huì )計師應秉承風(fēng)險導向審計理念，嚴格執行新的《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則(2006)》，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，全面了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，充分履行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，為發(fā)表合理的鑒證結論獲取充分、適當的證據。
　　(一)謹慎適度選用公允價(jià)值計量模式。
　　上市公司應建立、健全同公允價(jià)值計量相關(guān)的決策體系。嚴格按照新會(huì )計準則的要求，謹慎適度選用公允價(jià)值計量模式。在依據新會(huì )計準則采用公允價(jià)值模式對財務(wù)報表的重要資產(chǎn)、負債項目進(jìn)行計量時(shí)，公司管理層應綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內的各項影響因素，對能否持續可靠地取得公允價(jià)值做出科學(xué)合理的評價(jià)，董事會(huì )應在充分討論的基礎上形成決議。公司應在此基礎上充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設以及主要參數的選取原則。
　　上市公司不得為了粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，利用公允價(jià)值計量模式調節各期利潤；也不得出于不當動(dòng)機，要求相關(guān)中介機構出具虛假鑒證報告。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中應履行充分的鑒證程序，對公司公允價(jià)值選用的合理性，包括公司的決策程序、公允價(jià)值的確定方法及披露的充分性給予關(guān)注，并做出獨立的專(zhuān)業(yè)判斷。公允價(jià)值顯失公允，公司又拒絕調整的，注冊會(huì )計師應考慮對鑒證結論的影響。
　　(二)根據實(shí)際情況合理制定會(huì )計政策，做出恰當的會(huì )計估計。
　　上市公司應全面執行新會(huì )計準則，包括基本準則、具體準則及其應用指南的各項規定，并根據新會(huì )計準則的有關(guān)要求和公司實(shí)際情況，合理制定會(huì )計政策，做出恰當的會(huì )計估計。上市公司在披露相關(guān)影響時(shí)，應明確區分原有會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和執行新會(huì )計準則造成的影響，不得相互混淆，也不得利用會(huì )計政策變更、會(huì )計估計差錯調節利潤。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)中應保持必要的執業(yè)謹慎，嚴格按照鑒證業(yè)務(wù)準則的要求實(shí)施鑒證程序，獲取充分、適當的鑒證證據，對上市公司選用的會(huì )計政策、做出的會(huì )計估計及其合理性、適當性做出實(shí)質(zhì)性判斷，并恰當地發(fā)表鑒證意見(jiàn)。
　　(三)合理確認債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換損益。
　　上市公司應當關(guān)注債務(wù)重組中交易各方的權利義務(wù)，合理確定債務(wù)重組損益。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，應嚴格按照新會(huì )計準則的要求確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并謹慎判斷相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計量，如實(shí)進(jìn)行充分的信息披露。
　　在交易對方為關(guān)聯(lián)方的情況下，上市公司應考慮該項交易的背景及交易價(jià)格的公允性，并做出恰當的會(huì )計處理。
　　注冊會(huì )計師在鑒證過(guò)程中應對交易背景和真實(shí)性予以必要的關(guān)注。對于明顯異常的債務(wù)重組協(xié)議，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要予以重點(diǎn)關(guān)注。
　　(四)嚴格劃分投資性房地產(chǎn)的范圍，謹慎選擇后續計量方法。
　　上市公司應嚴格對照新會(huì )計準則的要求合理劃分投資性房地產(chǎn)的范圍，謹慎選擇投資性房地產(chǎn)的后續計量方法。通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，也可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。但同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，不得同時(shí)采用兩種計量模式。如選用公允價(jià)值計量模式，公司應對其公允價(jià)值的確定方法和確定過(guò)程進(jìn)行充分披露。
　　上市公司不得隨意將成本計量模式變更為公允價(jià)值計量模式，也不得通過(guò)隨意變更房地產(chǎn)用途等手段進(jìn)行利潤操縱。公司董事會(huì )應就重要投資性房地產(chǎn)項目后續計量模式的選擇、變更以及投資性房地產(chǎn)用途轉換等事項做出決議。
　　注冊會(huì )計師應履行充分的鑒證程序，就上市公司投資性房地產(chǎn)確認標準、計量模式選擇的合理性獲取充分、適當的鑒證證據。對于上市公司變更房地產(chǎn)用途以及后續計量模式的轉換應重點(diǎn)關(guān)注。
　　(五)嚴格履行資產(chǎn)減值準備計提和轉回的決策程序。
　　上市公司應建立、健全資產(chǎn)減值準備相關(guān)的內部控制制度，形成科學(xué)合理的決策程序。上市公司2006年度應按照現行會(huì )計準則的要求充分計提相關(guān)資產(chǎn)減值準備。對于2006年的大額資產(chǎn)減值準備轉回，公司管理層應向董事會(huì )提供充分表明轉回的合理性和資產(chǎn)價(jià)值恢復的證據，董事會(huì )應就此進(jìn)行審議并形成決議。如無(wú)充分證據表明原計提減值準備的合理性，應按前期差錯更正的原則進(jìn)行會(huì )計處理。
　　在新會(huì )計準則實(shí)施后，上市公司應密切關(guān)注其長(cháng)期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據有關(guān)規定對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。上市公司2007年及以后年度出現重大資產(chǎn)處置，導致計提的資產(chǎn)減值準備在短期內大額轉出的，應提出充分證據證明原減值準備計提的合理性，否則按前期差錯更正的原則進(jìn)行處理。
　　上市公司不得在2006年底前突擊轉回長(cháng)期資產(chǎn)的減值準備。不得利用計提資產(chǎn)減值準備的機會(huì )“一次虧足”，或在前期巨額計提后大額轉回，隨意調節利潤；也不得隨意變更計提方法。
　　注冊會(huì )計師應根據相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準則的要求實(shí)施鑒證程序，獲取充分、適當的鑒證證據，在此基礎上對上市公司的會(huì )計政策、會(huì )計估計及相關(guān)會(huì )計處理的適當性做出實(shí)質(zhì)性判斷，對于2006年的重大資產(chǎn)減值準備轉回的，要給予重點(diǎn)關(guān)注。對于轉回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計提準備的，注冊會(huì )計師應提請公司予以調整，公司拒絕調整的，注冊會(huì )計師應考慮對鑒證結論的影響。
　　(六)嚴格履行決策程序，合理劃分各項金融工具。
　　上市公司董事會(huì )和管理層應嚴格依照法律法規和公司章程規定的決策權限，履行相應決策程序，根據金融工具的持有意圖和風(fēng)險管理目標，合理劃分類(lèi)別并形成明確的書(shū)面結論。在后續計量過(guò)程中如涉及采用估值模型確定公允價(jià)值，上市公司應謹慎選用相關(guān)計算參數，并做出充分的信息披露。
　　上市公司不得利用金融工具分類(lèi)進(jìn)行利潤操縱，對于已經(jīng)確定類(lèi)別的金融工具，不得隨意變更其類(lèi)別；發(fā)生變更的，上市公司應提出充分證據，并在附注中充分披露。上市公司不得利用金融工具的重分類(lèi)人為調節各期利潤。
　　注冊會(huì )計師應就金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù)合理制定鑒證計劃，充分履行鑒證程序，對公司及其環(huán)境、可能存在的重大錯報風(fēng)險等給予合理關(guān)注，并對金融工具類(lèi)別變更給予重點(diǎn)關(guān)注。對于變更理由不充分，公司拒絕調整的，注冊會(huì )計師應考慮對鑒證結論的影響。
　　(七)嚴格區分各類(lèi)收益性支出和資本性支出。
　　上市公司應根據其業(yè)務(wù)情況和資金實(shí)際使用情況，謹慎確定借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。對于涉及一般借款的借款費用資本化，應由公司董事會(huì )審查并做出決議。上市公司應按照財務(wù)會(huì )計信息披露規范的要求，在財務(wù)報表附注中充分披露借款費用資本化的范圍、期間以及金額，不得將不符合資本化條件的借款費用予以資本化。
　　上市公司應按照新會(huì )計準則的有關(guān)要求區分無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并根據實(shí)際情況合理確定開(kāi)發(fā)階段的支出是否符合資本化條件，不得利用提供虛假或不實(shí)資料等手段將本應費用化的開(kāi)發(fā)階段支出資本化；在對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續計量的過(guò)程中，上市公司應根據資產(chǎn)、技術(shù)等各方面實(shí)際情況合理確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命、攤銷(xiāo)方法，并在會(huì )計期末對其進(jìn)行定期復核。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應保持必要的執業(yè)謹慎，關(guān)注公司收益性支出與資本性支出劃分的合理性，對借款費用資本化、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分及相關(guān)費用的會(huì )計處理方法給予重點(diǎn)關(guān)注。
　　(八)合理估計并確定同股份支付相關(guān)的參數。
　　上市公司應嚴格按照新會(huì )計準則的要求對股份支付相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理。公司應當以最佳估計為基礎，合理確定股份支付相關(guān)的各項計算參數以及計入成本費用的金額，并按照財務(wù)信息披露規范的要求對股份支付協(xié)議的基本情況、相關(guān)計算參數的選取等進(jìn)行充分披露。
　　上市公司管理層不得操縱利潤以獲取管理層激勵利益。
　　注冊會(huì )計師應履行必要鑒證程序，對上市公司股份支付相關(guān)參數的選擇、賬務(wù)處理的正確性以及信息披露的充分性做出實(shí)質(zhì)性判斷。
　　(九)嚴格采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理。
　　上市公司應按照新會(huì )計準則的有關(guān)要求，嚴格采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理，不得繼續采用應付稅款法和原納稅影響會(huì )計法。
　　上市公司應按照新會(huì )計準則的規定，合理確定各項資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值，并根據稅法規定計算計稅基礎。對于賬面價(jià)值和計稅基礎之間的差額形成的暫時(shí)性差異，企業(yè)應分別按照對未來(lái)納稅義務(wù)產(chǎn)生的影響確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確鑿證據表明企業(yè)未來(lái)能夠獲得足夠的應納稅所得額。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)各項資產(chǎn)、負債計稅基礎確定的正確性；對確需確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應保持必要的執業(yè)謹慎，充分履行鑒證程序，獲取有關(guān)未來(lái)應納稅所得額的鑒證證據。
　　(十)充分披露企業(yè)合并及合并財務(wù)報表相關(guān)信息。
　　上市公司應嚴格執行新會(huì )計準則關(guān)于企業(yè)合并的相關(guān)規定。對于同一控制下的企業(yè)合并，應在最近一期定期報告中充分披露企業(yè)合并對公司當期財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度；對于非同一控制下的企業(yè)合并，應在定期報告中充分披露合并時(shí)點(diǎn)被合并方資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值及其后續變動(dòng)情況，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度。
　　上市公司不得隨意變更合并財務(wù)報表的合并范圍，或對合并范圍內公司之間的交易不做充分抵銷(xiāo)，人為調節利潤。
　　注冊會(huì )計師應獲取充分、適當的鑒證證據，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合并的類(lèi)型以及相應會(huì )計處理的正確性，同時(shí)應關(guān)注企業(yè)合并相關(guān)信息披露的充分性。
　　(十一)正確計算和披露每股收益。
　　上市公司和擬上市公司應按照新會(huì )計準則以及相關(guān)財務(wù)會(huì )計信息披露規范的要求，正確計算每股收益并進(jìn)行充分適當的信息披露。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應判斷公司每股收益數據計算的準確性，對發(fā)行可轉換公司債券、認股權證、股份期權等潛在普通股的，應對其稀釋性給予重點(diǎn)關(guān)注。
　　(十二)規范關(guān)聯(lián)方交易及其信息披露。
　　上市公司應按照新會(huì )計準則的有關(guān)要求確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對關(guān)聯(lián)方及其交易情況進(jìn)行充分披露。
　　上市公司的關(guān)聯(lián)方不得利用關(guān)聯(lián)方交易等手段侵吞上市公司資產(chǎn)或操縱上市公司利潤，也不得將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，規避相關(guān)信息披露。
　　注冊會(huì )計師在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中應當關(guān)注交易的真實(shí)性、價(jià)格的公允性和信息披露的充分性。對于公司與非正常業(yè)務(wù)關(guān)系單位或個(gè)人發(fā)生的偶發(fā)性交易或重大交易、缺乏明顯商業(yè)理由的交易、實(shí)質(zhì)與形式明顯不符的交易，以及交易價(jià)格、條件、形式等明顯異常或顯失公允的交易應當予以重點(diǎn)關(guān)注，并視重要性程度考慮其對鑒證結論的影響。
　　附件：新舊會(huì )計準則股東權益差異調節表及編制要求
　　中國證監會(huì )
　　二OO六年十一月二十七日
　　附件：
　　新舊會(huì )計準則股東權益差異調節表及編制要求
　　股東權益調節表
　　
　　差異調節表編制要求
　　1、上市公司應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》第五條至第十九條的規定，結合自身特點(diǎn)和具體情況編制差異調節表，對相應的欄目進(jìn)行調整，包括增加或減少欄目。
　　需要編制合并財務(wù)報表的公司，原則上應以合并財務(wù)報表為基礎，依據重要性原則編制和披露差異調節表。
　　2、上市公司在編制差異調節表時(shí)，應對重要項目以附注形式進(jìn)行說(shuō)明。
　　3、主要項目編制說(shuō)明如下：
　　第1項，根據同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資差額和其他采用權益法核算的長(cháng)期股權投資貸方差額填列。其中，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資差額調增或調減留存收益，其他繼續采用權益法核算的長(cháng)期股權投資貸方差額調增留存收益。
　　第2項，對于擬以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)，應根據2007年1月1日公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額調增或調減留存收益。
　　第3項，對于滿(mǎn)足預計負債確認條件且在2007年1月1日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，由此產(chǎn)生以前年度應補提的折舊(或折耗)及應計入以前年度損益的財務(wù)費用，調減留存收益。
　　第4項，對于2007年1月1日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計劃，滿(mǎn)足預計負債確認條件的，應根據預計負債的金額調減留存收益。
　　第5項，對于可行權日在2007年1月1日或之后的股份支付，若以權益結算，以前年度應確認的成本費用在調減留存收益的同時(shí)，增加資本公積；若以現金結算，應將以前年度確認的成本費用調減留存收益。
　　第6項，公司應將在2007年1月1日滿(mǎn)足預計負債確認條件的重組義務(wù)，調減留存收益。
　　第7項，公司應將同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的原賬面價(jià)值沖銷(xiāo)，調減留存收益；對于非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應根據《企業(yè)會(huì )計準則第8號———資產(chǎn)減值》規定進(jìn)行減值測試，需要計提減值準備的，調減留存收益，并以扣減減值準備后的金額作為2007年1月1日商譽(yù)的認定成本。
　　第8、9項，對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，應按2007年1月1日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額調增或調減留存收益；對于可供出售金融資產(chǎn)，應按2007年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額調增或調減留存收益。
　　第10項，金融工具分拆增加的權益部分的價(jià)值，調增所有者權益相關(guān)項目(比如包括負債和權益成份的非衍生金融工具，應按歸屬于權益成份的金額調增資本公積)。
　　第11項，對于未在資產(chǎn)負債表內確認、或已按成本計量的衍生金融工具，2007年1月1日公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額調增或調減留存收益。
　　第12項，2007年1月1日執行新會(huì )計準則增加遞延所得稅負債的，調減留存收益；增加遞延所得稅資產(chǎn)的，調增留存收益。
　　第13項，除上述調整事項之外根據《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》需調整的其他事項；需要編制合并財務(wù)報表的，還應按照新會(huì )計準則調整少數股東權益，并在調節表內單列項目反映。