國家稅務(wù)總局令第13號
《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》已經(jīng)2005年6月3日第4次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予發(fā)布，自2005年9月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長(cháng)：謝旭人
二OO五年八月九日
企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法
第一章 總則
第一條 為進(jìn)一步規范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細化，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。
第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。
第四條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀(guān)原因，企業(yè)未及時(shí)申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應按規定時(shí)間和程序及時(shí)申報。因稅務(wù)機關(guān)的原因導致財產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應調整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。
第五條 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復或補償，應在價(jià)值恢復或實(shí)際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
第二章 稅前扣除財產(chǎn)損失的審批
第六條 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關(guān)財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當期申報扣除。
第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時(shí)扣除：
(1)因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
(2)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；
(3)金融企業(yè)的呆賬損失；
(4)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資因發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；
(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
(6)按規定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；
(7)因政府規劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；
(8)國家規定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
第八條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批是對納稅人按規定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負責審批的稅務(wù)機關(guān)需要對申報材料的內容進(jìn)行核實(shí)的，應當指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財產(chǎn)損失數額較大、外部合法證據不充分等原因，實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(cháng)的，可委托企業(yè)所在地縣(區)級稅務(wù)機關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機關(guān)可對經(jīng)批準稅前扣除的財產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。
第九條 企業(yè)的財產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣(區)級主管稅務(wù)機關(guān)負責。省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級稅務(wù)機關(guān))可以根據財產(chǎn)損失金額的大小適當劃分審批權限。因政府規劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。
第十條 企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣(區)級主管稅務(wù)機關(guān)申請，也可直接向省級稅務(wù)機關(guān)規定的負責審批的稅務(wù)機關(guān)申請。
第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)損失申請的受理和審批，除聽(tīng)證和公示外，應比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2004]73號)有關(guān)規定執行。
第十二條 縣(區)級稅務(wù)機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市(地)級稅務(wù)機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內做出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實(shí)，在規定期限內不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責人批準，可以延長(cháng)十天，并將延長(cháng)期限的理由告知納稅人。
第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實(shí)質(zhì)性損害需要現場(chǎng)取證的，應在證據保留期間及時(shí)申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。
第十四條 企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的審批采取誰(shuí)審批、誰(shuí)負責的制度，各級稅務(wù)機關(guān)應將財產(chǎn)損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。
第三章 財產(chǎn)損失認定的證據
第十五條 企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時(shí)，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據。
第十六條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：
(一)司法機關(guān)的判決或者裁定；
(二)公安機關(guān)的立案結案證明、回復；
(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
(五)政府部門(mén)的公文及明令禁止的文件；
(六)國家及授權專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報告；
(七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單，理賠計算單等；
(八)符合法律條件的其他證據。
第十七條 中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì )中介機構按照獨立、客觀(guān)、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專(zhuān)項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。
第十八條 企業(yè)會(huì )計核算制度健全,內部控制制度完善的,可以特定事項的內部證據作為資產(chǎn)損失的認定證據。特定事項的企業(yè)內部證據，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括：
(一)會(huì )計核算有關(guān)資料和原始憑證；
(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；
(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；
(四)企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內專(zhuān)家參加鑒定和論證)；
(五)企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；
(六)由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說(shuō)明；
(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔稅收法律責任的申明。
第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認定
第十九條 企業(yè)清查出的現金短缺，將現金短缺數額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失。現金損失確認應提供以下證據：
(一)現金保管人確認的現金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準日的記錄)；
(二)現金保管人對于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準文件；
(三)由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說(shuō)明；
(四)涉及刑事犯罪的應當提供有關(guān)司法涉案材料。
第二十條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：
(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)(包括被政府責令關(guān)閉)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；
(二)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；
(三)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；
(四)因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應收款項。
第二十一條 本辦法第二十條所述情形中債務(wù)人已經(jīng)清算的，應當扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實(shí)際清償的部分后，對不能收回的款項，認定為損失。
對尚未清算的，由中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分認定為損失。
債務(wù)人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分，認定為損失。
因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，由企業(yè)作出專(zhuān)項說(shuō)明，經(jīng)中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，對確實(shí)不能收回的部分，認定為損失。
逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終(中)止執行的，依據法院判決、裁定或終(中)止執行的法律文書(shū)，認定為損失。
在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項說(shuō)明，經(jīng)中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認定三年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，認定為損失。
第二十二條 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應提供下列依據：
(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
(二)工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；
(三)政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責令關(guān)閉等的行政決定文件；
(四)公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；
(五)逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；
(六)債權人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件;
(七)與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機關(guān)證明。
第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認定
第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。
第二十四條 對盤(pán)虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)存貨盤(pán)點(diǎn)表；
(二)中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；
(三)存貨保管人對于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；
(四)盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(包括相關(guān)入庫手續、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據)；
(五)企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任人賠償說(shuō)明和內部核批文件。
第二十五條 對報廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；
(二)單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構出具的技術(shù)鑒定證明；
(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明；
(四)企業(yè)內部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；
(五)殘值情況說(shuō)明；
(六)企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任賠償說(shuō)明和內部核批文件。
第二十六條 對被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料；
(二)涉及責任人的責任認定及賠償情況說(shuō)明；
(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明。
第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。
第二十八條 對盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：
(一)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；
(二)盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應逐項作出專(zhuān)項說(shuō)明，由中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；
(三)企業(yè)內部有關(guān)責任認定和內部核準文件等。
第二十九條 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)企業(yè)內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；
(二)單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專(zhuān)項說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；
(三)不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報告，如消防部門(mén)出具受災證明，公安部門(mén)出具的事故現場(chǎng)處理報告、車(chē)輛報損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗報告等；
(四)企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說(shuō)明及內部核批文件；
(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明。
第三十條 對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料；
(二)涉及責任人的責任認定及賠償情況說(shuō)明；
(三)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明。
第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。
第三十二條 因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)國家明令停建項目的文件；
(二)有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；
(三)企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；
(四)工程項目實(shí)際投資額的確定依據。
第三十三條 由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：
(一)有關(guān)自然災害或者意外事故證明；
(二)涉及保險索賠的，應當有保險理賠說(shuō)明；
(三)企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任人賠償說(shuō)明和核準文件。
第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進(jìn)行認定。
第六章 資產(chǎn)永久或實(shí)質(zhì)性損害的認定
第三十五條 存貨出現以下一項或若干項情形時(shí)，應當確認為發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害：
(一)已霉爛變質(zhì)；
(二)已過(guò)期且無(wú)轉讓價(jià)值；
(三)經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值；
(四)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值。
第三十六條 固定資產(chǎn)出現下列情形之一時(shí)，應當確認為發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害：
(一)長(cháng)期閑置不用，且已無(wú)轉讓價(jià)值；
(二)由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；
(三)已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值；
(四)因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；
(五)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
第三十七條 無(wú)形資產(chǎn)出現以下一項或若干項情形時(shí)，應當確認為發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害：
(一)已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值；
(二)已超過(guò)法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益；
(三)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉讓價(jià)值。
第三十八條 投資出現以下一項或若干項情形時(shí)，應當確認為發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害：
(一)被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執照；
(二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復經(jīng)營(yíng)的改組計劃等；
(三)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上。
(四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。
第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，應扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。
可收回金額可以由中介機構評估確定。未經(jīng)中介機構評估的，固定資產(chǎn)和長(cháng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或實(shí)質(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會(huì )計記錄，各項資產(chǎn)實(shí)際清理報廢時(shí)，應根據實(shí)際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。
第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害情形，應依據下列證據認定財產(chǎn)損失：
(一)資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說(shuō)明；
(二)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；
(三)中介機構或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報告；
(四)無(wú)形資產(chǎn)的法律保護期限文件；
(五)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
(六)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；
(七)被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。
第四十一條 企業(yè)委托金融機構向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉讓處置損失進(jìn)行處理。
第七章 資產(chǎn)評估損失的認定
第四十二條 企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：
(一)國家統一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；
(二)企業(yè)按規定應納稅的各種類(lèi)型改組中發(fā)生的評估損失；
(三)企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對各類(lèi)資產(chǎn)評估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調整的。
第四十三條 企業(yè)的各項資產(chǎn)應依據下列證據確認資產(chǎn)評估損失：
(一)國家統一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)；
(二)中介機構資產(chǎn)評估資料；
(三)政府部門(mén)資產(chǎn)評估確認文書(shū)；
(四)應稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；
(五)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調整證明資料。
第八章 其他特殊財產(chǎn)損失的認定
第四十四條 因政府規劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：
(一)有明確的法律、政策依據；
(二)不屬于政府攤派。
第四十五條 企業(yè)因政府規劃搬遷、征用，依據下列證據認定財產(chǎn)損失：
(一)政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據；
(二)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機構鑒定證明；
(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據.
第四十六條 除國家規定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機構(包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內部財務(wù)公司)外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準外，一律不得在稅前扣除。
第四十七條 企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關(guān)的擔保,因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無(wú)償還能力,對無(wú)法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分，依據拍賣(mài)或變賣(mài)證明，認定為財產(chǎn)損失。
第九章 責任
第四十九條 稅務(wù)機關(guān)應按本辦法規定的時(shí)間和程序，本著(zhù)公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報的財產(chǎn)損失審批事項。非因客觀(guān)原因未能及時(shí)受理或審批的，或者未按規定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關(guān)規定追究責任。
第五十條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的財產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定進(jìn)行處理。
因稅務(wù)機關(guān)責任審批或核實(shí)錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第52條規定執行。
第五十一條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除應依法進(jìn)行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關(guān)責任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機構為納稅人提供虛假證明,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的規定處理。
第十章 附則
第五十二條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據本辦法制定具體實(shí)施辦法。
第五十三條 本辦法自2005年9月1日起執行，國家稅務(wù)總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[1997]190號)同時(shí)廢止。
客服熱線(xiàn)：0772－2820868 地址：柳州市桂中大道南端2號陽(yáng)光100城市廣場(chǎng)2號樓五樓
Copyright ? 2020 TIANHUA All Rights Reserved 廣西天華會(huì )計師事務(wù)所有限責任公司 版權所有 桂ICP備05012948號-1
郵箱登錄 網(wǎng)站地圖 技術(shù)支持：視點(diǎn)網(wǎng)絡(luò )
