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財會(huì )[2009]16號  2009年12月31日頒布  廣西天華編輯

　　各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處：
　　2009年是上市公司執行會(huì )計準則的第三年，除上市公司外，全國已有35個(gè)省、自治區、直轄市、計劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設兵團)的非上市企業(yè)執行了會(huì )計準則，實(shí)施范圍從上市公司擴大到非上市企業(yè)。為了促進(jìn)我國各類(lèi)企業(yè)更好地執行會(huì )計準則，切實(shí)做到會(huì )計指標真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升會(huì )計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì )計準則在企業(yè)可持續發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟運行中的作用，現就做好2009年年報工作通知如下：
　　一、各地財政部門(mén)應當高度重視、加強領(lǐng)導、統籌協(xié)調，認真做好本地區各類(lèi)企業(yè)執行會(huì )計準則和2009年年報工作
　　(一)會(huì )計準則實(shí)施情況和年報工作是各地財政部門(mén)會(huì )計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門(mén)應當會(huì )同財政監察專(zhuān)員辦事處、其他監管部門(mén)、稅務(wù)機關(guān)等，建立聯(lián)合工作機制，統一協(xié)調和部署本地區執行會(huì )計準則和年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。
　　(二)組織專(zhuān)家工作組，為做好此項工作提供專(zhuān)業(yè)支持。專(zhuān)家工作組應當吸收和聘任有關(guān)方面的專(zhuān)家組成，包括：會(huì )計中介機構、相關(guān)企業(yè)和院校等。專(zhuān)家工作組應當認真學(xué)習本通知和證監會(huì )、國資委等有關(guān)部門(mén)對上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作的相關(guān)要求，全面掌握企業(yè)會(huì )計準則及其解釋第1號、第2號、第3號和《企業(yè)會(huì )計準則講解(2008)》新舊變化，熟悉《企業(yè)內部控制基本規范》等相關(guān)的內容；采用跟蹤分析、調查研究和現場(chǎng)檢查等方式，了解本地區上市公司和非上市企業(yè)執行會(huì )計準則情況；分析解決本地區會(huì )計準則執行和年報編制工作中的問(wèn)題，促進(jìn)會(huì )計準則在本地區各類(lèi)企業(yè)有效實(shí)施。
　　(三)各省級財政部門(mén)在做好上述相關(guān)工作的基礎上，應當參照財政部會(huì )計司上市公司年度分析報告的形式，完成本地區上市公司2009年年報分析報告，同時(shí)形成非上市企業(yè)執行會(huì )計準則情況的工作總結，于2010年5月31日前報送財政部會(huì )計司。
　　二、各地財政部門(mén)做好對本地區各類(lèi)企業(yè)執行會(huì )計準則和2009年年報工作重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題
　　(一)應當做好首次執行企業(yè)會(huì )計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開(kāi)始執行會(huì )計準則的企業(yè)，應當根據《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》及相關(guān)規定，編制《新舊會(huì )計準則股東權益差異調節表》，做好首次執行日的新舊銜接轉換工作，并按照會(huì )計準則規定對2009年發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認、計量和編制年報。
　　(二)會(huì )計政策和會(huì )計估計應當如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應當保持會(huì )計政策和會(huì )計估計的統一性和前后一致，不得濫用會(huì )計政策或隨意變更會(huì )計估計。
　　(三)職業(yè)判斷是企業(yè)執行會(huì )計準則的關(guān)鍵環(huán)節。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項(包括：收入確認、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預計負債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計量、權益性交易等)，直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應當關(guān)注判斷的結果是否符合會(huì )計準則規定。
　　(四)公允價(jià)值計量是會(huì )計準則實(shí)施中的難點(diǎn)。各類(lèi)企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第四十三條的規定，對會(huì )計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)無(wú)法持續可靠取得公允價(jià)值的，應當采用成本模式；采用公允價(jià)值模式的，應當在附注中詳細披露公允價(jià)值確定的依據和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。
　　采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的(包括：企業(yè)合并、股權激勵、金融工具等)，應當充分考慮可觀(guān)察到的市場(chǎng)數據和交易的實(shí)質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設、金融工具在匯率、利率等方面的市場(chǎng)風(fēng)險、信用風(fēng)險和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
　　(五)企業(yè)合并應當關(guān)注是否構成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過(guò)程兩個(gè)要素即可認為構成一項業(yè)務(wù)。
　　企業(yè)合并應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買(mǎi)上市公司股權實(shí)現間接上市會(huì )計處理的復函》(財會(huì )便[2009]17號)進(jìn)行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應當予以重點(diǎn)關(guān)注。
　　(六)同一交易或事項在A(yíng)股和H股的財務(wù)報告中，應當采用相同的會(huì )計政策和會(huì )計估計，不得在A(yíng)股和H股財務(wù)報告中采用不同的會(huì )計處理。
　　內地與香港會(huì )計準則已經(jīng)實(shí)現趨同等效(長(cháng)期資產(chǎn)減值轉回除外)，同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應當存在差異。在實(shí)際執行中，內地與香港處理不一致的(如企業(yè)改制資產(chǎn)評估等)，應當制定相應措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應當在附注中說(shuō)明原因。
　　同時(shí)發(fā)行A股和H股的保險公司，應當按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定〉的通知》(財會(huì )[2009]15號)的規定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產(chǎn)生的差異。
　　(七)企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規定，正確區分資產(chǎn)負債表日后調整事項和非調整事項。在確定存貨可變現凈值時(shí)，應當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據估計的售價(jià)為基礎并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據，應當作為調整事項進(jìn)行處理；否則，應當作為非調整事項。
　　(八)企業(yè)處置對子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對應的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財務(wù)報表中應當確認為當期投資收益；處置價(jià)款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應當確認為當期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權的，應當按照《關(guān)于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會(huì )計處理的復函》(財會(huì )便[2009]14號)規定，將此項差額計入資本公積(資本溢價(jià))，資本溢價(jià)不足沖減的，應當調整留存收益。
　　(九)企業(yè)發(fā)生的辭退福利應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》相關(guān)規定處理。辭退工作在1年內完成但付款時(shí)間超過(guò)1年的，應當選擇同期限國債利率作為折現率，以折現后的金額計入當期損益和應付職工薪酬(辭退福利)；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據國債收益率曲線(xiàn)采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現率。
　　(十)企業(yè)應當按照企業(yè)會(huì )計準則及其解釋第3號的規定，編制2009年利潤表。所有者權益變動(dòng)表中刪除 “三、本年增減變動(dòng)金額(減少以“－”號填列)”項下的“(二)直接計入所有者權益的利得和損失”項目及所有明細項目；增加“(二)其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動(dòng)情況。其他綜合收益各項目，應當在附注中按以下格式和內容披露：

項 目	本期 發(fā)生額	上期 發(fā)生額
1．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額
減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額
小　計
2．按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額
減：按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額
小　計
3．現金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額
減：現金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額
轉為被套期項目初始確認金額的調整額
小　　計
4．外幣財務(wù)報表折算差額
減：處置境外經(jīng)營(yíng)當期轉入損益的凈額
小　計
5．其他
減：由其他計入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響
前期其他計入其他綜合收益當期轉入損益的凈額
小　計
合 　計

　　(十一)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》處理。
　　三、各地財政部門(mén)等有關(guān)方面應當關(guān)注和重視本地區各類(lèi)企業(yè)的內部控制建設與實(shí)施工作
　　(一)財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )和保監會(huì )等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》(下稱(chēng)《基本規范》)，規定了內部控制目標、原則和要素等內容，要求董事會(huì )或類(lèi)似機構對企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內部控制負責。貫徹落實(shí)《基本規范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力。
　　(二)上市公司和非上市企業(yè)應當按照《基本規范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開(kāi)展內部控制評價(jià)。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會(huì )計師事務(wù)所，在做好年報審計工作的同時(shí)，開(kāi)展內部控制審計工作并出具審計意見(jiàn)。會(huì )計師事務(wù)所不得同時(shí)為同一公司提供內部控制審計和內部控制咨詢(xún)服務(wù)。
　　(三)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如有重大風(fēng)險，應當在附注中單獨披露。
　　四、會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當認真做好各類(lèi)企業(yè)2009年年報審計工作
　　(一)認真學(xué)習和領(lǐng)會(huì )本通知和會(huì )計準則相關(guān)規定，切實(shí)貫徹風(fēng)險導向審計理念，密切關(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會(huì )計風(fēng)險領(lǐng)域。嚴格按照執業(yè)準則的規定，實(shí)施重要財務(wù)報表認定層次的實(shí)質(zhì)性審計，充分履行函證、監盤(pán)、減值測試、分析性復核等程序，獲取足夠的審計證據，保證執業(yè)質(zhì)量，防范執業(yè)風(fēng)險，獨立、客觀(guān)、公正地對年報整體發(fā)表審計意見(jiàn)。
　　(二)涉及整合的會(huì )計師事務(wù)所，應當保證年報審計的順利過(guò)渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質(zhì)量。會(huì )計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執業(yè)標準、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理，穩步提高執業(yè)水平。
　　(三)會(huì )計師事務(wù)所應當按照財政會(huì )計行業(yè)管理系統的業(yè)務(wù)報備要求，指定專(zhuān)門(mén)人員做好2009年年報審計業(yè)務(wù)報備工作。
　　五、各地財政監察專(zhuān)員辦事處和財政部門(mén)應當加強對各類(lèi)企業(yè)2009年年報的監督檢查
　　(一)各地財政監察專(zhuān)員辦事處和各省級財政部門(mén)要強化和完善會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量檢查有機結合的監督模式，充分利用財政會(huì )計行業(yè)管理系統，創(chuàng )新會(huì )計監督方式和手段，堅持把監督執行會(huì )計準則作為重要工作。在開(kāi)展2010年會(huì )計監督工作時(shí)，應將各類(lèi)企業(yè)執行會(huì )計準則作為監督檢查的重點(diǎn)。
　　(二)各地財政監察專(zhuān)員辦事處應當根據《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì )計師事務(wù)所行政監督工作的通知》(財監[2009]6號)的要求，結合對證券資格會(huì )計師事務(wù)所的監管，重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執行會(huì )計準則情況，進(jìn)一步強化證券資格會(huì )計師事務(wù)所2009年年報審計的監督檢查力度。
　　(三)各地財政部門(mén)應當將地方大中型企業(yè)執行會(huì )計準則情況作為2010年會(huì )計信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保會(huì )計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。
　　(四)各地財政監察專(zhuān)員辦事處和財政部門(mén)應當高度重視、精心組織，加大監督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規案件。
　　各省級財政部門(mén)、各地財政監察專(zhuān)員辦事處應當將本通知精神傳達至本地區執行會(huì )計準則的各類(lèi)企業(yè)和相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所。執行會(huì )計準則的各類(lèi)企業(yè)和相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所在2009年年報編制和審計過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，應當及時(shí)向財政部會(huì )計司反饋。