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來(lái)源：國家稅務(wù)總局  廣西天華編輯

　　為了方便年所得12萬(wàn)元以上的納稅人更好的理解、掌握自行納稅申報的政策規定，幫助其正確履行自行納稅申報義務(wù)，日前，國家稅務(wù)總局針對納稅人取得不同應稅所得是否需要自行申報，如何進(jìn)行申報等問(wèn)題，編寫(xiě)了年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報例解，對納稅人進(jìn)行分類(lèi)指導。
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解一
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解二 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解三 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解四
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解五 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解六
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解七
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解八 (見(jiàn)附件)
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解九
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解十
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解十一
　　《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法》各類(lèi)申報情形例解 例解十二

　　例解一、年所得中是否包含單位為個(gè)人繳付的“三費一金”？
　　答：根據《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)第七條規定，“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三費一金”)可以不計入年所得12萬(wàn)元之內，具體標準應符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)的規定，單位和個(gè)人超過(guò)規定的標準繳付的“三費一金”應計入年所得范圍內。因此，在計算年所得時(shí)，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時(shí)應將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除(以下舉例假設個(gè)人取得的工資薪金收入均不含單位為個(gè)人繳付的“三費一金”，且單位為個(gè)人繳付的“三費一金”均按國家規定標準繳納)。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解四、小李是一個(gè)體工商戶(hù)，平時(shí)除了經(jīng)營(yíng)自己在A(yíng)市B區的服裝店外，沒(méi)有其他收入來(lái)源。2006年小李全年營(yíng)業(yè)收入120000元，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費用20000元、營(yíng)業(yè)外支出5000元，本年度已預繳個(gè)人所得稅3200元。則2006年度終了，小李該如何辦理納稅申報？
　　答：按照個(gè)人所得稅法第八條及其實(shí)施條例第三十六條的規定，納稅人取得應納稅所得，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應當向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅。同時(shí)，根據個(gè)人所得稅法第九條的規定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，年度終了后3個(gè)月內匯算清繳，多退少補。因此，年度終了后，小李應將全年收入匯算清繳。
　　全年應納稅所得額=收入-(成本+費用+支出)-1600×12
　　=120000-(50000+20000+5000)-1600×12
　　=25800元
　　全年應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
　　=25800×20%-1250=3910元
　　應補繳稅額=3910-3200=710元
　　申報時(shí)，按照《辦法》第十一條第三項的規定，小李應向實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，即向A市B區服裝店的主管地稅機關(guān)進(jìn)行申報。
　　另外，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人應當辦理自行納稅申報的政策出臺以后，小李應當計算自己是否在申報人員之列。對小李而言，他的收入來(lái)源比較單一，全年僅有個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。根據《辦法》第八條的規定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應納稅所得額計算。所以，
　　2006年小李年所得=全年應納稅所得額=25800元<120000元
　　因此，小李不用向稅務(wù)機關(guān)辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解六、任雙雙是××制片廠(chǎng)的一個(gè)演員，2006年所有收入如下：
　　(1)制片廠(chǎng)全年發(fā)放工資40000元，同時(shí)，任雙雙個(gè)人全年繳了10000元“三費一金”，已按規定扣繳了個(gè)人所得稅；
　　(2)5月取得外出演出收入50000元，并按規定扣繳了個(gè)人所得稅10000元；
　　(3)給某酒廠(chǎng)拍攝一部廣告，6月份取得收入200000元，按規定扣繳個(gè)人所得稅57000元；
　　(4)參加外單位電視劇拍攝，8月一次性取得收入30000元，并都按規定扣繳了個(gè)人所得稅，共5200元。
　　年度終了后，任雙雙該怎樣進(jìn)行申報？
　　答：(一)年所得的計算
　　年所得=年工資、薪金所得+年勞務(wù)報酬所得–《辦法》第七條規定可剔除的所得
　　其中：
　　1、 工資、薪金所得，按照未減除法定費用及附加減除費用的收入額計算。同時(shí)，按照《辦法》第七條第三項的規定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費一金”不包含在年所得之內，由于任雙雙繳付的“三費一金”是按照國家規定繳納的，因此，在計算年所得時(shí)，這部分收入可全額剔除。
　　年工資、薪金所得=40000-10000=30000元
　　2、 勞務(wù)報酬所得，按照未減除費用的收入額計算。
　　年勞務(wù)報酬所得=50000+200000+30000=280000元
　　綜上：
　　2006年任雙雙的年所得=30000+280000=310000＞120000元
　　因此，任雙雙應該按照《辦法》的相關(guān)規定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報。
　　(二)申報資料
　　申報時(shí)，任雙雙應報送《個(gè)人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報)》(申報表的填寫(xiě)略)和身份證復印件等。
　　(三)申報地點(diǎn)：××制片廠(chǎng)所在地主管地稅機關(guān)。
　　按照《辦法》第十條的規定，納稅人在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
　　(四)申報期限：2007年1月1日—3月31日。
　　(五)申報方式：網(wǎng)上申報、郵寄申報，或直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報；也可委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解七、小田是一個(gè)自由演員，戶(hù)籍湖北省武漢市漢口區。2003年初小田到杭州，一年后轉到上海并在那里居住了二年。直到2005年底，小田轉到北京發(fā)展，住在海淀區A小區。2006年，小田共取得收入30萬(wàn)元，則小田該到何地辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報？
　　答：按照《辦法》第十條第四項的規定，在中國境內無(wú)任職、受雇單位，年所得項目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內有戶(hù)籍，但戶(hù)籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。經(jīng)常居住地，是指納稅人離開(kāi)戶(hù)籍所在地最后連續居住一年以上的地方。
　　因小田離開(kāi)戶(hù)籍所在地時(shí)間較久，且在申報時(shí)，北京是最后連續居住一年以上的地方，所以，小田可本著(zhù)方便自己的原則，在湖北省武漢市漢口區主管地稅機關(guān)和海淀區A小區所在地主管地稅機關(guān)之間選擇并固定其中一處進(jìn)行申報。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解九、小衛2006年有以下幾項收入：
　　1、2006年度承包某市A服裝廠(chǎng)，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預繳個(gè)人所得稅11000元、12000元。
　　2、當年被評為地級市勞動(dòng)模范，獎金30000元；
　　3、個(gè)人儲蓄存款賬戶(hù)孳生利息2000元。
　　則2006年度終了小衛該如何申報？
　　答：(一)取得每筆收入時(shí)
　　1．承包收入年終匯算清繳
　　(1)稅款的計算
　　全年應納稅額=(50000+60000-1600×12)×35%-6750
　　=25030元
　　年終應補稅額=25030-(11000+12000)=2030元
　　(2)申報內容：《個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅年度申報表》(表略)等
　　按照《辦法》第九條的規定，納稅取得應稅收入，但沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應報送《個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅年度申報表》。
　　(3)申報地點(diǎn)：A服裝廠(chǎng)所在地主管地稅機關(guān)
　　按照《辦法》第十一條第五項的規定，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
　　(4)申報期限：2007年1月1日—3月31日
　　按照《辦法》第十七條的規定，在1個(gè)納稅年度內分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內申報預繳，納稅年度終了后3個(gè)月內匯算清繳。
　　2．地市級獎金收入
　　因地市級獎金收入不屬于稅法規定的免稅范圍，故應由發(fā)放獎金的部門(mén)在發(fā)放獎金時(shí)，按“偶然所得”項目扣繳個(gè)人所得稅。
　　應納稅額=30000×20%=6000元
　　3．儲蓄存款利息收入
　　儲蓄存款利息由銀行結付利息時(shí)，按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個(gè)人所得稅。
　　應納稅額=2000×20%=400元
　　(二)年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報
　　1．年所得的計算
　　對小衛而言，全年有“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，“利息、股息、紅利所得”，“偶然所得”三個(gè)項目。所以，
　　年所得=年對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得+年利息、股息、紅利所得+年偶然所得
　　按照《辦法》第八條的規定，在計算年所得時(shí)，其中：
　　(1)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。
　　對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)年所得=經(jīng)營(yíng)利潤
　　=50000+60000=110000元
　　(2)利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。
　　年利息、股息、紅利所得=2000元
　　(3)偶然所得，按照收入額全額計算。
　　年偶然所得=30000元
　　綜上，
　　2006年衛某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元
　　因此，2006年度終了后，小衛除進(jìn)行上述第一項收入的申報外，還應當按照《辦法》的有關(guān)規定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報。
　　2．申報內容：《個(gè)人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報)》(申報表填寫(xiě)略)和身份證復印件等。
　　按照《辦法》第五條的規定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后，應當填寫(xiě)《個(gè)人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報)》，并在辦理納稅申報時(shí)報送主管稅務(wù)機關(guān)，同時(shí)報送個(gè)人有效身份證件復印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。
　　3．申報地點(diǎn)：A服裝廠(chǎng)所在地主管地稅機關(guān)。
　　按照《辦法》第十條第三項的規定，在中國境內無(wú)任職、受雇單位，年所得項目中有個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
　　4．申報期限：2007年1月1日—3月31日。
　　按照《辦法》第十五的規定，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
　　(三)注釋
　　經(jīng)過(guò)上述分析后，小衛在2007年1月1日—3月31日期間，除了要進(jìn)行承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的年度匯算清繳申報外，還應該按照《辦法》的相關(guān)規定，辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解十、F先生為外籍人員，于2006年6月1日受其境外雇主P公司派遣，來(lái)華擔任P公司在中國境內投資設立的外商投資企業(yè)S公司的經(jīng)理，任期至2014年6月1日，共8年。F先生僅由于工作在中國境內居住，按有關(guān)稅收規定仍屬于在中國境內無(wú)住所個(gè)人。F先生在中國任職期間，在2012年因公到境外出差一次兩個(gè)月，其余時(shí)間均在中國境內居住；在此期間，其取得下列所得：
　　1、每月從中國境內的S公司取得工資收入2萬(wàn)元人民幣(以下稱(chēng)第一項所得)；
　　2、每年年末從境外P公司取得獎金折合人民幣20萬(wàn)元(以下稱(chēng)第二項所得)；
　　3、每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬(wàn)元(以下稱(chēng)第三項所得)；
　　4、每年從境內銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬(wàn)元(以下稱(chēng)第四項所得)。
　　F先生在中國任職期間如何申報繳納個(gè)人所得稅？
　　答：(一)F先生在中國境內任職期間取得所得時(shí)的稅務(wù)處理
　　1、F先生取得的第一項、第二項和第四項所得，均屬于來(lái)源于中國境內所得，應在取得所得時(shí)，由所得支付人按照有關(guān)規定代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　2、F先生取得的第三項所得屬于來(lái)源于中國境外的所得，且不由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個(gè)人支付，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計算在華居住滿(mǎn)五年問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]098號)的有關(guān)規定，F先生僅就其在中國境內連續居住滿(mǎn)五年以后仍在中國境內居住滿(mǎn)一年的納稅年度取得的該項所得在中國負有納稅義務(wù)，即F先生在中國任職期間取得的第三項所得，可僅就屬于2013年的部分按中國稅收規定申報繳納個(gè)人所得稅。按照《辦法》第十一條第(二)項和第十八條規定，該項應納稅款應由F先生在2013納稅年度后30日內，向F先生在中國境內經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
　　(二)F先生在中國境內任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理
　　1、盡管F先生在2006、2012和2014三個(gè)納稅年度取得的年所得已經(jīng)達到12萬(wàn)元人民幣，但由于在這三個(gè)納稅年度中，F先生在中國境內居住均不滿(mǎn)一年，根據《辦法》第四條第一款的規定，F先生在這三個(gè)納稅年度可免予按照《辦法》第三條第一款的規定辦理年所得12萬(wàn)元以上的納稅申報。
　　2、由于F先生在2007-2011年間各納稅年度中在中國境內居住均滿(mǎn)一年，且其取得的年所得均已達到12萬(wàn)元人民幣，F先生應按照《辦法》第十條第(一)項和第十五條規定辦理年所得納稅申報，即F先生應在各納稅年度終了后3個(gè)月內向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理年所得納稅申報，但根據《辦法》第七條第(二)項規定，F先生申報的年所得不含第三項所得。
　　3、由于F先生在2013納稅年度在中國境內居住滿(mǎn)一年，且其取得的年所得已達到12萬(wàn)元人民幣，F先生應按照《辦法》第十條第(一)項和第十五條規定辦理年所得納稅申報，即F先生應在該納稅年度終了后3個(gè)月內向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理年所得納稅申報。由于F先生在2007-2011連續五個(gè)納稅年度均在中國境內居住滿(mǎn)一年，在2012納稅年度在中國境內居住超過(guò)90天，F先生在申報2013年的年所得還應包含其在該年度取得的第三項所得。　　
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解十一、2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時(shí)，F省的小王轉讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當地稅務(wù)機關(guān)按1%的比例核定征收個(gè)人所得稅。同樣，H省的小李轉讓房屋取得600000元，當地稅務(wù)機關(guān)按2%的比例核定征收個(gè)人所得稅。則小王和小李的房屋轉讓所得在“年所得12萬(wàn)元以上”自行申報中如何換算年所得？2006年度小王和小李應申報的年所得額如何計算？
　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)第一條第三項的規定，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應稅所得率(5%、10%、15%)，據此計算年所得。因此，小王和小李在計算年所得時(shí)，要將“財產(chǎn)轉讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計算年所得 ：
　　1、小王年所得計算
　　(1)小王轉讓房屋收入換算的年所得
　　財產(chǎn)轉讓所得項目年所得=500000×5%=25000元
　　(2)小王全年取得了工資所得和房屋轉讓所得：
　　年所得=140000+25000=165000元＞120000元
　　因此，小王應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。
　　2、小李年所得計算
　　(1)小李轉讓房屋收入換算的年所得
　　財產(chǎn)轉讓所得項目年所得=600000×10%=60000元
　　(2)小李全年取得了工資所得和房屋轉讓所得：
　　年所得=160000+60000=220000元＞120000元
　　因此，小李應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。]
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]

　　例解十二、2006年，小明和小東都是某公司職員，兩人在業(yè)余時(shí)間炒股。小明轉讓滬市股票3次，分別取得收益8萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元、-5萬(wàn)元，小東轉讓深市股票5次，分別取得收益-2萬(wàn)元、2萬(wàn)元、-6萬(wàn)元、1萬(wàn)元、4萬(wàn)元。此外，小明2006年取得工資所得9萬(wàn)元，并已扣繳稅款；小東2006年取得工資所得12萬(wàn)元，并已扣繳稅款。2006年度小明和小東應申報的年所得額如何計算？
　　答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)第一條第六項的規定，在一個(gè)納稅年度內，個(gè)人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵后為負數的，按“零”填寫(xiě)。因此，小明、小東應申報的年所得為：
　　(1)小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉讓所得”兩個(gè)應稅項目。其中：
　　年所得=年工資、薪金所得+年財產(chǎn)轉讓所得
　　=90000+(80000+15000－50000)=135000元＞120000元
　　因此，小明應向稅務(wù)機關(guān)自行申報。
　　(2)同樣，對小東而言
　　年所得=年工資、薪金所得+年財產(chǎn)轉讓所得
　　其中，年財產(chǎn)轉讓所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000
　　=-10000萬(wàn)元
　　根據國稅函[2006]1200號規定，股票轉讓所得盈虧相抵后為負數的，按“零”填報。因此，
　　小東年所得=120000+0=120000元≥120000元
　　小東年所得12萬(wàn)元，已達到自行申報標準，應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。
　　[注：以上舉例，如果題目中未標注說(shuō)明，在計算過(guò)程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]