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來(lái)源：財會(huì )信報  2010年11月8日  廣西天華編輯

日前，財政部會(huì )計司發(fā)布《小企業(yè)會(huì )計準則（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》）及相關(guān)起草說(shuō)明，向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)（征求意見(jiàn)截止到2010年12月15日）。此舉引起業(yè)內人士的廣泛關(guān)注。本次發(fā)布的《征求意見(jiàn)稿》有哪些特色，具體如何制定的，什么時(shí)間實(shí)施，帶著(zhù)這些問(wèn)題，本報記者獨家專(zhuān)訪(fǎng)了財政部會(huì )計司有關(guān)負責人。

積極調研聽(tīng)取多方意見(jiàn)

該負責人向記者介紹，結合我國大量小企業(yè)和國家有關(guān)部門(mén)的客觀(guān)需求，財政部會(huì )計司在2010年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì )計準則》列入了工作計劃。在廣泛調查研究的基礎上，財政部會(huì )計司起草了《征求意見(jiàn)稿》。

該負責人表示，現行小企業(yè)會(huì )計制度是2004年制定的，相關(guān)內容早已過(guò)時(shí)，實(shí)際工作中小企業(yè)無(wú)所適從。加快小企業(yè)會(huì )計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會(huì )計準則已迫在眉睫。

該負責人向記者介紹，我們在制定《征求意見(jiàn)稿》的時(shí)候，考慮了三方面：第一，制定小企業(yè)會(huì )計準則應當立足國情、適應中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則的簡(jiǎn)化要求；第二，與我國稅法保持協(xié)調；第三，讓銀行等債權人為中小企業(yè)提供信貸時(shí)，能輕松地看懂中小企業(yè)的財務(wù)報表。

據了解，一年來(lái)，財政部積極推進(jìn)小企業(yè)會(huì )計準則的研究制定工作。財政部于今年4月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會(huì )計準則〉意見(jiàn)的通知》（財會(huì )便[2010]15號），就小企業(yè)會(huì )計信息需求、小企業(yè)會(huì )計準則的適用范圍、與稅法的協(xié)調、與企業(yè)會(huì )計準則的協(xié)調等問(wèn)題，征求社會(huì )各方面意見(jiàn)。同時(shí)，深入開(kāi)展調查研究，為制定小企業(yè)會(huì )計準則奠定扎實(shí)理論和實(shí)踐基礎。財政部先后赴國家稅務(wù)總局、銀監會(huì )、工信部等部門(mén)調研，了解相關(guān)部門(mén)信息需求；多地區開(kāi)展實(shí)地調研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調研,收集大量一手資料；多層面召開(kāi)座談會(huì )，認真聽(tīng)取稅務(wù)部門(mén)、銀監部門(mén)、工信部門(mén)、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著(zhù)手政策研究，完成了多份國內、國際比較研究報告。

認定小企業(yè)須滿(mǎn)足三個(gè)條件

小企業(yè)范圍的劃定及確認是《小企業(yè)會(huì )計準則》制定的基礎。《征求意見(jiàn)稿》中明確，該準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（一）不承擔社會(huì )公眾責任；（二）經(jīng)營(yíng)規模較小；（三）既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司。

對于這三個(gè)條件，該負責人表示，《小企業(yè)會(huì )計準則》制定的指導思想是，盡可能將小企業(yè)的范圍明確下來(lái)。就這三個(gè)標準（或者條件）來(lái)說(shuō)，第一條“不承擔社會(huì )公眾責任”，這是國際通用的，其他國家也是這么認定的。該負責人進(jìn)一步解釋?zhuān)墩髑笠庖?jiàn)稿》所稱(chēng)的“承擔社會(huì )公眾責任”，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準備上市的公司和準備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構或其他企業(yè)，如非上市金融機構、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。

而“對于經(jīng)營(yíng)規模較小”而言，該負責人表示，這個(gè)標準引用了國家相關(guān)部門(mén)的規定，即“符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準”，這樣便于有關(guān)方面統一認定小企業(yè)的范圍。該負責人強調，這里也歡迎大家對小企業(yè)的劃分標準提出自己的意見(jiàn)，是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標準。如果反饋的信息顯示，大家都認可這個(gè)標準，那么就按照這個(gè)標準來(lái)認定。如果大家認可這個(gè)標準，就說(shuō)明這個(gè)標準對企業(yè)及相關(guān)信息使用者來(lái)說(shuō)，能夠適應多方面的需求。如果大家認為這個(gè)范圍從會(huì )計信息的提供角度來(lái)看，不太適用，那就重新認定，從《小企業(yè)會(huì )計準則》的角度來(lái)制定一個(gè)標準。

第三條“既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司”，該負責人對此表示，通過(guò)調研，小企業(yè)會(huì )計信息的使用者主要是銀行及稅務(wù)，不是投資人。如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報表，其股東就成為會(huì )計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應該執行《企業(yè)會(huì )計準則》。如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執行《企業(yè)會(huì )計準則》，需要編制合并報表、統一會(huì )計政策，子公司也會(huì )要求執行《企業(yè)會(huì )計準則》。

該負責人表示，通過(guò)最近的了解，如果一家企業(yè)真的是小企業(yè)，那么該企業(yè)很少有對外投資業(yè)務(wù)，即使有對外投資，也不會(huì )去控制另外一家企業(yè)。

該負責人表示，本次確定的三個(gè)標準，對小企業(yè)的確定標準更明確，同時(shí)覆蓋面更大，避免像原先只劃分了七種行業(yè)會(huì )計制度，其它行業(yè)就無(wú)所適從的情況。

與《企業(yè)會(huì )計準則》有序銜接合理分工

《征求意見(jiàn)稿》提出，《企業(yè)會(huì )計準則》和《小企業(yè)會(huì )計準則》要合理分工，有序銜接。

企業(yè)會(huì )計準則和小企業(yè)會(huì )計準則是基本準則框架下的兩個(gè)子系統，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì )計準則應當按照基本準則，規范小企業(yè)會(huì )計確認計量報告要求。但考慮到我國小企業(yè)規模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì )計基礎工作較為薄弱、會(huì )計信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì )計準則應當簡(jiǎn)化要求。

對此，該負責人強調，制定《小企業(yè)會(huì )計準則》，不僅僅要規范小企業(yè)的會(huì )計行為，更主要的是要促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，也是一種管理的理念。

《小企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)會(huì )計準則》雖適用范圍不同，但需要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì )計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項可以不作規定，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì )計準則的規定執行；對于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規模或企業(yè)性質(zhì)變化導致連續3年不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉為執行企業(yè)會(huì )計準則；小企業(yè)轉為執行企業(yè)會(huì )計準則時(shí)，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第38號———首次執行企業(yè)會(huì )計準則》等相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。

該負責人表示，《征求意見(jiàn)稿》第三條規定“符合《小企業(yè)會(huì )計準則》第二條規定的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會(huì )計準則》進(jìn)行會(huì )計處理，也可以選擇執行《企業(yè)會(huì )計準則》。”這是鼓勵小企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則》，是希望小企業(yè)更有成長(cháng)性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時(shí)，通過(guò)執行《企業(yè)會(huì )計準則》，也能夠提高小企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量。畢竟，《企業(yè)會(huì )計準則》的要求更高。

與《小企業(yè)會(huì )計制度》相比作了較大調整

該負責人介紹，與《小企業(yè)會(huì )計制度》相比，《征求意見(jiàn)稿》在會(huì )計要素確認計量及財務(wù)報表列報方面作了以下主要調整：

資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標準，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長(cháng)期股權投資統一采用成本法核算，規定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續支出的會(huì )計處理方法。

負債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。

財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會(huì )計信息使用者的需求，對現金流量表進(jìn)行了適當簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調整的說(shuō)明。

該負責人同時(shí)表示，《征求意見(jiàn)稿》在體例上也作了相應調整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規定小企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的基本要求，附錄部分包括“會(huì )計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表”、“主要會(huì )計事項分錄舉例”等內容。

正文加附錄的形式，一是《小企業(yè)會(huì )計準則》自身的要求，另外也是為了便于理解與執行。該負責人表示，把原來(lái)大家習慣的做法盡可能保留。同時(shí)，附錄要起到“工具書(shū)”的作用。

年內或將發(fā)布

《征求意見(jiàn)稿》規定，“小企業(yè)的財務(wù)報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和附注。小企業(yè)也可以編制現金流量表。”

對于本報記者提出的“《小企業(yè)會(huì )計準則》是否要求對小企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流流量表進(jìn)行審計”的問(wèn)題，該負責人表示，目前沒(méi)有這方面的要求，但一個(gè)基本考慮是，應當由小企業(yè)會(huì )計信息的使用者來(lái)提出，如，貸款銀行。

該負責人強調，從目前來(lái)講，還是要考慮小企業(yè)的負擔。經(jīng)審計的小企業(yè)會(huì )計報表對小企業(yè)本身價(jià)值的提升效果還不好確定，現在還沒(méi)到提這方面要求的時(shí)候。

該負責人介紹說(shuō)，《征求意見(jiàn)稿》中寫(xiě)了一個(gè)施行時(shí)間是2012年1月1日。這也是給大家留出一年的時(shí)間來(lái)準備。至于具體的發(fā)布時(shí)間，需要看反饋的情況。如果反饋的效果好，爭取今年年底或明年年初發(fā)布。

本報短評

在《小企業(yè)會(huì )計準則（征求意見(jiàn)稿）》發(fā)布后，記者走訪(fǎng)了一些會(huì )計人員，了解到了一些想法。其中，有三點(diǎn)值得政策制定者關(guān)注。其一，不管是什么準則，變動(dòng)不要太過(guò)頻繁，準則需要有較長(cháng)的執行時(shí)限；其二，準則的制定需要有統一的規劃。目前不僅存在企業(yè)會(huì )計準則、小企業(yè)會(huì )計準則（即將取代《小企業(yè)會(huì )計制度》），還有分行業(yè)會(huì )計制度。執行分行業(yè)會(huì )計制度的企業(yè)是否應轉到執行《企業(yè)會(huì )計準則》上；另外，分行業(yè)會(huì )計制度的存廢需要有個(gè)說(shuō)法；第三，《征求意見(jiàn)稿》還需與稅法進(jìn)行有效銜接。

現在，《征求意見(jiàn)稿》已經(jīng)發(fā)布了，希望廣大會(huì )計人員能夠積極反饋意見(jiàn)，讓即將出臺的《小企業(yè)會(huì )計準則》能夠真正指導小企業(yè)的會(huì )計工作，借以提升小企業(yè)的管理水平，提升會(huì )計信息質(zhì)量。