來(lái)源：新京報 2005年11月29日 廣西天華編輯
2004年我國財政達5300億元，處于“有足夠改革本錢(qián)”的階段，財政部參與草案制定的專(zhuān)家表示，統一稅率或為24%，外資的過(guò)渡期為5-10年，這取決于國家對外資的態(tài)度。中國社科院有研究指出，中國外貿依存度已經(jīng)達到80%
“內外資企業(yè)的所得稅政策必將統一。”11月16日，中國財政部部長(cháng)金人慶在2005全球工商領(lǐng)導人論壇上表示。
而同樣在11月16日，財政部副部長(cháng)樓繼偉則表示，“內外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會(huì )。”
按照立法程序，一部新稅法先要形成一個(gè)相關(guān)部門(mén)一致同意的新稅法文本，然后再依次提交到國務(wù)院常務(wù)會(huì )議、全國人大常委會(huì )或全國人民代表大會(huì )討論并通過(guò)，最早可于次年起開(kāi)始實(shí)施。
這意味著(zhù)明年起實(shí)施統一的內外資企業(yè)所得稅制已不現實(shí)。即使明年國務(wù)院和人大常委會(huì )都能順利通過(guò)，最早也要等到2007年才能實(shí)施。
最佳時(shí)機？
“如果今年采納并稅方案，明年實(shí)施，顯然會(huì )給經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)新的思路和推動(dòng)力，但很遺憾，機會(huì )錯過(guò)了。”北京石油化工學(xué)院的陳華亭副教授說(shuō)這話(huà)的時(shí)候，嘆了一口氣。
他認為，在中國26年來(lái)的改革歷程中，稅制改革始終作用獨特：改革初期，它通過(guò)“減稅讓利”為整體改革鋪路；改革中期，1994年的稅制改革又為進(jìn)入制度創(chuàng )新階段的改革搭橋。
我國現行的所得稅模式“雙軌制”來(lái)自11年前。1991年起，我國把適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；1993年把適用于國有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年起施行。由此，形成了內、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。
這種模式下，造成一方面內外資企業(yè)稅率不同，內資企業(yè)統一稅率33%，外資企業(yè)所得稅率24%和15%，在低稅率基礎上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等；另一方面稅前扣除標準也不同。例如內資企業(yè)實(shí)行計稅工資，外資企業(yè)實(shí)行全額扣除。再者退稅優(yōu)惠不同。外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款，內資企業(yè)無(wú)法享受。
“綜合起來(lái)，外資企業(yè)實(shí)際稅賦為11%左右，內資企業(yè)綜合稅賦在20%-24%之間。”陳華亭介紹。
而“兩稅合一”是指將兩部法律法規統一成一部所得稅法，在稅率等方面對內外資企業(yè)一視同仁。
“在正在進(jìn)行和準備進(jìn)行的各項改革中，無(wú)論從哪個(gè)角度講，稅制改革都屬于位居前列的重要舉措。抓住財政政策重大調整的契機，啟動(dòng)并稅改革簡(jiǎn)直是絕佳機會(huì )。”陳華亭認為。
今年以來(lái)，財政部也一改以往對并稅話(huà)題的低調，金人慶部長(cháng)和樓繼偉副部長(cháng)多次在公開(kāi)場(chǎng)合表示，今年實(shí)行兩稅并軌，時(shí)機不僅已經(jīng)完全成熟，而且是最佳時(shí)機。
關(guān)鍵因素在于，我國財政恰好處于“有足夠改革本錢(qián)”的階段。2004年的5300億元財政增收已經(jīng)解決了并稅改革的最大難點(diǎn)之一———改革成本的問(wèn)題。
1999年，我國稅收收入總額首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)；2002年達到17004億元；2003年增加到20462億元，增幅達20.3%；2004年稅收收入增加到25718億元，增幅為25.7%，創(chuàng )歷史新高，而這一年GDP的增幅是9.5%，稅收增幅是GDP增幅的2.7倍。
“稅收增長(cháng)和財政積累目前已經(jīng)到了巔峰階段，而按照經(jīng)濟周期發(fā)展的規律，難以保證來(lái)年這種局面還能繼續。”陳華亭表示。
“絕對不能因此而繼續猶豫、拖延內外資所得稅率的并軌，否則今后的難度更大。去年的財政增收達到了5300億元，這是一個(gè)最好的時(shí)機，機不可失啊！”金人慶在1月12日的會(huì )議上表示。
此前，金人慶曾透露，盡管幾年前財政部就制訂了有關(guān)內外資企業(yè)所得稅率并軌的完整方案，但最終沒(méi)有下決心。
事后財政部測算，如果當時(shí)并軌，由此減少的財政收入不過(guò)200億-300億元，而現在由于稅基擴大，如果實(shí)行所得稅并軌方案，減少的財政收入將超過(guò)1500億元，甚至會(huì )達到2000億元。
“今年沒(méi)通過(guò)，預示著(zhù)中國未來(lái)將為這項稅改繼續付出更大的成本。”陳華亭認為。
他介紹，在一項新的稅法頒布之際，通常的做法是新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。換句話(huà)說(shuō)，在內外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺之后，新成立的企業(yè)將適用于新法，而之前成立的老外資企業(yè)，則還會(huì )享受一定年限的稅收優(yōu)惠，待這些稅收優(yōu)惠全部到期后，再沿用新法。
“目前全球500強公司進(jìn)入中國的多是他們的小規模先頭部隊，規模并不大，如果并稅延期，跨國公司將有充裕的時(shí)間在新法生效之前，突擊在華設立大量新公司，繼續享受之前對外資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，那時(shí)改革成本將更大。”他認為。
并軌之辯
2004年12月7日，財政部部長(cháng)金人慶宣布，合并內外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一。
一場(chǎng)圍繞內外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開(kāi)。
今年1月6日，有媒體報道稱(chēng)，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個(gè)5到10年的過(guò)渡期”。在媒體公布的名單之中，幾乎每家公司都是耳熟能詳的國際巨頭。據稱(chēng)，報告隨后還提交到了主管外商投資的商務(wù)部。
“外企在中國的經(jīng)濟影響力達到一定程度后，必然會(huì )試圖左右政策面，獲得更多優(yōu)勢。”中國政法大學(xué)一位教授評價(jià)。
商務(wù)部的統計顯示，世界最大的500家跨國公司中已有近450家在華投資，其中30多家設立了地區總部。
1月12日，金人慶在“2005年全國財政學(xué)會(huì )年會(huì )”上表示，“統一內外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現在時(shí)機已經(jīng)成熟，不能再拖了。”
1月16日，在“中國經(jīng)濟形勢報告會(huì )”上，中國財政部常務(wù)副部長(cháng)樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內容：首先取消、簡(jiǎn)化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴大稅基；在此基礎上，按照產(chǎn)業(yè)和地區來(lái)給予優(yōu)惠，比如對高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15%的稅率，而不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內；對西部地區實(shí)行15%的所得稅，而不管企業(yè)是內資還是外資等等。在稅率方面，將對目前眾多的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化，實(shí)行一個(gè)中等偏低的稅率。此外，取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支；提高折舊率和廣告的列支；同時(shí)，參考國際慣例，允許不超過(guò)應付所得稅10%的企業(yè)捐贈在成本中列支等等。
“統一的稅率很可能設在24%左右，外資的過(guò)渡期為5-10年，精確的數字取決于國家對外資的態(tài)度。”財政部研究所一位專(zhuān)家透露。
然而就在1月17日，同在“中國經(jīng)濟形勢報告會(huì )”上，商務(wù)部外資司司長(cháng)胡景巖在演講中，著(zhù)力強調了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟的重要拉動(dòng)作用。
1月24日，兩會(huì )尚未召開(kāi)之際，來(lái)自商務(wù)部外資研究院的消息稱(chēng)，“內外資企業(yè)所得稅合并方案將不會(huì )在今年審議，所以明年不可能實(shí)施。”
7月12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會(huì )上，商務(wù)部部長(cháng)助理陳健則提出，現階段中國相對勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒(méi)有相對穩定的、可靠的替代政策的情況下，應該繼續保持吸收外資政策的連續性和穩定性。
11月16日，財政部副部長(cháng)樓繼偉的最新表態(tài)是，“內外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會(huì )。”
至此，內外資企業(yè)所得稅無(wú)法在2006年統一已成定局。
分歧探源
“外貿的現狀讓人難以下手。”11月21日，財政部科學(xué)研究所一位參與草案制定的專(zhuān)家對記者表示。
事實(shí)上，在推進(jìn)“兩稅合一”的過(guò)程中，可能抑制外資的顧慮一直是提案未能通過(guò)的重要原因之一。
7月12日，商務(wù)部部長(cháng)助理陳健就表示出類(lèi)似的擔憂(yōu)。他認為，我們的周邊國家，以及一些發(fā)展中國家，相繼出臺了許多優(yōu)惠政策，現在我們的優(yōu)惠政策與周邊國家以及其他不少?lài)蚁啾龋瑑?yōu)勢并不明顯，僅市場(chǎng)規模、勞動(dòng)力成本等比較優(yōu)勢，難以在吸引外資的競爭中占據有利的地位。
財政部一位人士認為，跨國公司的底氣來(lái)自他們對中國外貿的主導，以及中國對外貿的依存。
事實(shí)上，外資企業(yè)進(jìn)出口和加工貿易進(jìn)出口，一直被有關(guān)部門(mén)視作保障進(jìn)出口快速增長(cháng)的重要穩定性因素，這兩項在進(jìn)出口總額中占超過(guò)50%的比重。
數據顯示，自1994年稅收實(shí)行雙軌制以來(lái)，中國已經(jīng)連續11年成為吸收外商投資最多的發(fā)展中國家。2004年，中國實(shí)際利用外商直接投資606億美元，是僅次于美國的世界第二大外資流入國。
國家發(fā)改委宏觀(guān)經(jīng)濟研究院王小廣教授的研究顯示，外資企業(yè)主導中國外貿增長(cháng)的特征正在日趨明顯。
2004年，外資企業(yè)出口增長(cháng)始終高于全部出口的增幅，對我國出口增長(cháng)的拉動(dòng)作用進(jìn)一步增強。全年外資企業(yè)出口總額為3386.06億美元，比上年增長(cháng)40.9%，比全年出口總額增幅高5.5個(gè)百分點(diǎn)，占全部出口額的比重高達57.07%，比2003年上升2.24個(gè)百分點(diǎn)。全年外資企業(yè)對出口增長(cháng)的貢獻率達63.4%.
他介紹，中國加入世貿組織后，外資企業(yè)進(jìn)出口貿易額一直也占到貿易總額50%左右。
“外資企業(yè)無(wú)論是從出口規模上講還是從增長(cháng)貢獻率來(lái)講，加入世貿組織三年來(lái)一直起著(zhù)主導性作用，出口增長(cháng)的外資企業(yè)主導型特征日益明顯。”他認為。
與此同時(shí)，巨大的貿易依存度正在引起人們重視。
外貿依存度是一個(gè)國家進(jìn)出口貿易總額占其國內生產(chǎn)總值(GDP)的比重，通常用來(lái)衡量一國或地區的經(jīng)濟對國際市場(chǎng)的依賴(lài)程度。
1980年，中國的外貿依存度只有12.5%，到1990年已經(jīng)超過(guò)30%，2000年達到44%，尤其是最近幾年，外貿依存度以每年超過(guò)10%的速度上升，由2002年的48.8%，上升到2003年的60%，再攀升到2004年的70%。
中國社科院研究員張宇燕日前指出，中國外貿依存度已經(jīng)達到80%，成為世界上外貿依存度最高的國家。
發(fā)改委研究院的一位學(xué)者認為，“今年沒(méi)有通過(guò)，說(shuō)明中國對外資的態(tài)度還舉棋不定，對出口導向型經(jīng)濟發(fā)展方向的調整還沒(méi)有達成共識。十一五期間，對外資(的態(tài)度)還將經(jīng)歷一段愛(ài)恨交織的困頓期。”
反思利用外資
“并稅不是不會(huì )影響利用外資，但現在利用外資的情況就正常嗎？外資到底給國家、國民帶來(lái)多大好處？”財政部一位人士反問(wèn)。
9月中旬，國稅總局公布的“2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜”顯示：2004年外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強的納稅額為627.77億元，與2003年納稅額627.65億元基本持平，從納稅總量相對數來(lái)看，2004年增長(cháng)率基本為零。
與此相對應的是，2003年中國吸引外商直接投資總量位居世界第一，2004年首次突破600億美元。
“外商投資不斷增多，對中國稅收的貢獻卻停滯不前，除了避稅、逃稅還有什么可能？”陳華亭認為，外企納稅怪現象源于“外企投資悖論”。
他表示，公開(kāi)資料顯示，目前在中國境內的50多萬(wàn)家外資企業(yè)中，有60%賬面虧損，年虧損總額達1200億元。而另有數據顯示，外商近年來(lái)一直在不斷追加投資，有些外資企業(yè)投資增長(cháng)率平均年達30%-40%.
“‘長(cháng)虧卻不倒’，顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟法則和企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規。”陳華亭認為，這從另一方面同樣證明不少外資企業(yè)存在偷逃稅或避稅行為。
據國稅總局的數據顯示，我國外資企業(yè)年避稅額超過(guò)300億元以上，占到了2004年納稅百強納稅總額的近一半。
“也就是說(shuō)，大量外商投資并沒(méi)有實(shí)現對國家財政應有的貢獻，拿走大量財富的同時(shí)，卻沒(méi)有應有的回報。”陳華亭表示，出現“投資悖論—避稅—納稅悖論”這個(gè)鏈條的根本原因在于我國不完善的稅制，而兩稅合并正是他反復強調的重要解決辦法。
此外，外貿繁榮給普通國民又帶來(lái)什么？
中國商務(wù)部研究院跨國公司研究中心主任王志樂(lè )的研究結果顯示，從1993年起到2003年，中國GNI(國民收入總值)數量年年少于GDP(國內生產(chǎn)總值)，而且GNI與GDP差額有越來(lái)越大的趨勢。
按照國家統計局的定義，GNI指“一個(gè)國家(或地區)所有常住單位在一定時(shí)期內收入初次分配的最終結果，即國民總收入。”
王志樂(lè )接受媒體采訪(fǎng)時(shí)表示，這一差額表明，中國國內創(chuàng )造的價(jià)值有一部分(每年約1000億元人民幣)并沒(méi)有成為中國國民收入，而是流向國外變成外國國民的財富。
“不能夠給國家、國民帶來(lái)切實(shí)好處卻還在吸引外資，我認為等于是把中國市場(chǎng)白白地拱手相讓。”11月23日，北京東方人管理顧問(wèn)機構首席顧問(wèn)陳東接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，該機構是一家私人的管理咨詢(xún)公司。
陳東拿出一張自己搜集整理的跨國公司在華銷(xiāo)售額和發(fā)展規劃的表格(見(jiàn)表格)。他指出，從三星等跨國公司的業(yè)績(jì)來(lái)看，中國已是它們獲利最多的市場(chǎng)。
陳東以汽車(chē)行業(yè)為例， 通用汽車(chē)2003年在華純利潤是2002年的3倍，達到4.37億美元(折換人民幣36億多人民幣)，而與此同時(shí)，通用汽車(chē)2003年在韓國的韓國大宇公司卻損失7400萬(wàn)美元。2003年通用在華的純利潤則占其在亞太區總計5.77億美元純利潤的絕大部分(75.7%)，也是美國通用汽車(chē)2003年全球汽車(chē)業(yè)務(wù)利潤11億美元的近40%.而2004年第一季度，通用汽車(chē)在中國的盈利又達到了1.62億美元，幾乎是2003年同期4400萬(wàn)美元的4倍。
正因此，美國通用汽車(chē)計劃未來(lái)2至3年內增資30億美元；德國大眾汽車(chē)計劃于2008年前在華投資53億歐元；韓國現代汽車(chē)則計劃于2007年前在中國市場(chǎng)追加投資7.4億美元……
“就這樣，還要聯(lián)名上書(shū)索要稅收優(yōu)惠，正是‘端起碗來(lái)吃肉，放下筷子罵娘’。”陳東評價(jià)。
“任何有志成就全球霸業(yè)的企業(yè)，誰(shuí)也無(wú)法撇開(kāi)全球最大的中國市場(chǎng)，這為中國市場(chǎng)構建屬于自己的商業(yè)規則賦予了絕對的權力。”陳東說(shuō)，“中國擁有13億人口的全球最大市場(chǎng)，中國GDP年均增速高達9%，這才是中國最關(guān)鍵的外資吸引力。”
他認為，中國絕對擁有重構新規則的權力，外資要想進(jìn)來(lái)就應該遵從中國自己的游戲規則。“從西方商業(yè)游戲規則來(lái)看，誰(shuí)擁有市場(chǎng)，誰(shuí)就掌控話(huà)語(yǔ)權，美國是這樣，那么讓跨國公司趨之若鶩的中國呢？”
鏈接
何謂企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))，就其來(lái)源于中國境內外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。
應納所得稅額=應納稅所得額×稅率
公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。
“企業(yè)所得稅稅率”有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的減按18%的稅率征收；年應納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元以下(含10萬(wàn)元)的，減按27%的稅率征收。
國內目前實(shí)行三種不同的企業(yè)所得稅率，其中外資平均為11%，內企為22%，國有大中型企業(yè)為30%.
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