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　　中國財政部網(wǎng)站17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫(xiě)的《我國個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項目收入看，近年來(lái)工薪所得項目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。

　　報告全文如下：

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來(lái)，在200多年的時(shí)間內迅速發(fā)展，不僅在地域范圍上從歐洲擴大到北美洲、大洋洲、亞洲、南美洲和非洲，目前已成為世界各國普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，而且隨著(zhù)生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，在許多國家尤其是發(fā)達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來(lái)源。在我國，個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。

　　一、我國個(gè)人所得稅基本情況

　　我國個(gè)人所得稅的起步很晚，較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》，比起西方國家個(gè)人所得稅的起源落后了110年。近代個(gè)人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯。直到新中國成立之后，我國個(gè)人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。

　　1950年1月，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要則》，其中涉及對個(gè)人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒(méi)有開(kāi)征。1978年，我國實(shí)行改革開(kāi)放政策，稅制建設也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。為適應改革開(kāi)放的需要，我國相繼開(kāi)征了對外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅、對國內居民征收的城鄉個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和個(gè)人收入調節稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。

　　1994年至今，個(gè)人所得稅法進(jìn)一步發(fā)展完善。1999年8月30日，九屆全國人大常委會(huì )第十一次會(huì )議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)人所得稅法中“儲蓄存款利息”免稅項目刪去，并授權國務(wù)院恢復開(kāi)征了儲蓄存款利息個(gè)人所得稅。(2008年10月9日起，為配合國家宏觀(guān)政策調控需要，該稅暫免征收)。2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局根據國務(wù)院有關(guān)通知精神，制定了《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)，明確從2000年1月1日起，對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，從而解決了個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問(wèn)題。同時(shí)，2005年和2007年，國家兩次上調工薪所得減除費用標準，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅負。

　　個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，在組織財政收入和調節收入分配等方面發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。自1980年個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，收入連年大幅增長(cháng)，特別是1994年新稅制實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩步增長(cháng)。1994年，我國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元(詳見(jiàn)圖一)。1994年～2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)收入增長(cháng)最為強勁的稅種之一，目前已成為國內稅收中的第四大稅種，在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來(lái)源。隨著(zhù)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，稅收管理水平的不斷提高，特別是全社會(huì )納稅意識的進(jìn)一步增強，個(gè)人所得稅收入和所占比重將會(huì )進(jìn)一步提高。國家征收這些稅收，經(jīng)過(guò)財政二次分配，向低收入群體傾斜，以達到調節收入分配的目的。

　　二、我國現行個(gè)人所得稅制的主要內容

　　從國際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結合的稅制(也稱(chēng)為混合稅制)三種類(lèi)型。綜合稅制是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計扣除額和可扣除費用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。綜合與分類(lèi)相結合的稅制模式兼有綜合稅制與分類(lèi)稅制的特征。目前國際上大多數國家都采用綜合稅制或綜合與分類(lèi)相結合的稅制。而我國實(shí)行的則是分類(lèi)稅制，主要內容包括：

　　1、納稅人：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國境內和境外取得的所得，均應依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國境內取得的所得，應依法繳納個(gè)人所得稅。

　　2、征稅模式：現行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收制度，應稅所得分為11項，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得等。分類(lèi)征稅模式征管手續較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執行，且可對不同的所得按不同征收方法計稅，有利于體現國家政策。但隨著(zhù)居民收入來(lái)源日趨多樣化，分類(lèi)征稅模式的弊端也日益顯現，與綜合稅制模式相比，分類(lèi)征稅模式難以全面、完整地體現納稅人的真實(shí)納稅能力。

　　3、稅率：我國個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報酬，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

　　4、費用扣除：我國現行個(gè)人所得稅的費用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡(jiǎn)明易行，但對于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。

　　5、減免稅：為鼓勵特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規規定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級以上單位以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎金；國債利息；單位和個(gè)人按規定繳納的住房公積金、基本養老保險費，基本醫療保險費、失業(yè)保險費；個(gè)人轉讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮居民按照國家規定標準取得的拆遷補償款；經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)批準免稅的其他所得等。

　　6、征收方式：我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征稅方式。對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　三、關(guān)于個(gè)人所得稅與調節收入分配

　　在現代稅制體系中，對個(gè)人收入起調節作用的稅種主要有個(gè)人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈與稅等。個(gè)人所得稅是在收入分配的最終環(huán)節——個(gè)人所得環(huán)節征收的稅種，屬于直接稅，最能體現稅收普遍、公平的原則。個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，體現對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，從而達到公平收入分配的目的。在西方發(fā)達國家，個(gè)人所得稅是最重要的主體稅種之一，發(fā)揮著(zhù)聚集國家財政收入、公平收入分配的重要功能。

　　從我國目前的情況看，個(gè)人所得稅在籌集財政收入的同時(shí)，承擔著(zhù)以稅收手段調節收入分配的主要作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，一方面，通過(guò)采用累進(jìn)稅率、對超高勞務(wù)報酬加成征收、對年所得12萬(wàn)元以上的高收入者要求自行納稅申報等方式，加大對高收入者的調節力度。2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報的人數為240萬(wàn)人，占全國個(gè)人所得稅納稅人數的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個(gè)人所得稅總收入的35%，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門(mén)和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。另一方面，對于中低收入者則盡量減輕其稅收負擔。按照我國現行個(gè)人所得稅制，工薪所得費用扣除標準為2000元/月，同時(shí)，個(gè)人按照國家規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、住房公積金等“三險一金”(一般應占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除，此外，個(gè)人取得的獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等都是免征個(gè)人所得稅的。按此計算，每月工薪收入在2500元以下者已無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其每月應納個(gè)人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元，稅收負擔(應納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%，均不超過(guò)10%。

　　從分項目收入看，近年來(lái)工薪所得項目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。其原因：一是我國個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮居民，目前工資性收入是我國城鎮居民收入的主要來(lái)源，據統計，2008年我國城鎮居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達71.6%。因此，工薪階層作為社會(huì )的主要群體(在國外包括發(fā)達國家也是如此)，構成了個(gè)人所得稅的最大稅源。二是近年來(lái)職工工資收入增長(cháng)較快，納稅人數不斷增加，個(gè)人所得稅收入水漲船高。據統計，1998年，我國城鎮職工年平均工資為7479元，2007年為24932元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2007年上升為8.5億人次。三是工薪收入者中的高收入者對稅收貢獻大。據國家稅務(wù)總局的統計，2005年，全國年工資收入25萬(wàn)元以上的納稅人占工薪收入納稅人數的比例接近5‰，繳納的稅款占工薪所得項目總稅額的約15%。2007年對工薪所得征收的個(gè)稅收入中，適用20%(含)以上稅率(即月工薪應納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%，但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%。

　　四、關(guān)于工薪費用扣除標準問(wèn)題

　　按照個(gè)人所得稅“對凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費用在稅前予以扣除。工薪費用扣除標準的確定需要綜合考慮居民消費支出增長(cháng)及物價(jià)上漲因素等情況。

　　據統計，2008年我國城鎮居民人均消費性支出為11242.9元，即937元/月，遠遠低于2000元/月的扣除標準，考慮就業(yè)者贍養人數的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負擔人數1.97人計算，則2008年城鎮就業(yè)者人均負擔的消費支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費用扣除標準。2008年我國城鎮單位在崗職工平均工資為29229元，即2435元/月，扣除2000元的費用扣除標準和“三險一金”約500元，這一工資水平是不需要繳納個(gè)人所得稅的。從2008年各地最低工資標準看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠遠低于2000元/月的扣除標準。

　　如果目前大幅提高費用扣除標準，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標準提高至3000元/月，月薪為5000元的納稅人稅負只能減少100元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負減少350元/月；將扣除標準提高至5000元/月，月薪為5000元的納稅人受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1050元/月；將扣除標準提高至10000元/月，月薪為5000元的納稅人仍然只受惠175元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠2800元/月。個(gè)人所得稅是調節收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過(guò)多，高收入者交稅大量減少，國家財政收入也就減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫療等支出也都會(huì )受影響。因此，費用扣除標準提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

　　今后，根據經(jīng)濟發(fā)展情況、居民消費支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況，費用扣除標準還將適時(shí)作出調整。

　　五、關(guān)于個(gè)人所得稅改革問(wèn)題

　　個(gè)人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉收入差異大、地區發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。從世界發(fā)達國家個(gè)人所得稅制度建設情況看，都經(jīng)歷了一個(gè)不斷改革和完善的過(guò)程，特別是在現代個(gè)人所得稅制中，對相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實(shí)名制、個(gè)人財產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數據計算機處理等。我國個(gè)人所得稅自開(kāi)征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時(shí)期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。

　　黨的十六屆三中全會(huì )決定提出了建立綜合與分類(lèi)相結合稅制的目標。所謂綜合與分類(lèi)相結合的稅制，從目前國際上的通常做法看，一般是對部分應稅所得項目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對其他的應稅所得項目則按比例稅率實(shí)行分類(lèi)征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類(lèi)模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類(lèi)稅制存在的稅負不公問(wèn)題，又可根據特定的政策目標對個(gè)別所得項目實(shí)施區別對待。但綜合與分類(lèi)相結合稅制模式的實(shí)施需要具備相應的征管及配套條件，如果沒(méi)有一套與之相適應的征管措施的配合與保障，在理論上較為公平的稅制設計在實(shí)際操作中可能反而帶來(lái)更大的不公平。因此，目前應下大力氣健全和完善征管配套措施，包括加強現金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結算制度；盡快實(shí)現不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎上，對個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費品也實(shí)行實(shí)名登記制度；建立健全海關(guān)、工商、勞務(wù)管理、出入境管理、文化管理、駐外機構以及公檢法等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)人員經(jīng)濟往來(lái)和收入情況信息的制度等，有了這些制度的保障，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制改革才能得以順利推進(jìn)。