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來(lái)源： 第一財經(jīng)日報  2008年11月6日  廣西天華編輯

　　曾經(jīng)三次在不同地區試點(diǎn)的增值稅轉型改革方案已基本確定。“如果沒(méi)有變化的話(huà)，增值稅轉型改革的通知將在近日由國務(wù)院下發(fā)，從明年1月1日起在全國執行。”一位知情人士向《第一財經(jīng)日報》透露。

　　記者了解到，新的增值稅征收方案與此前在局部地區試點(diǎn)的方案相比，將有重大突破。改革將由局部區域擴大到全國范圍，由以前的幾大行業(yè)擴大到增值稅覆蓋的所有行業(yè)，抵扣范圍也從增量抵扣改為全額抵扣。這將是繼企業(yè)所得稅的“兩法合并”之后，稅制改革方面的又一件大事。

　　“三全”原則

　　增值稅是中國第一大稅種，增值稅轉型即將現行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。生產(chǎn)型的增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時(shí)，所購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項增值稅款不能抵扣，存在重復征稅問(wèn)題。而消費型增值稅則允許企業(yè)購進(jìn)機器設備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷(xiāo)項稅金中抵扣。

　　增值稅轉型的意義在于完善稅制建設，征稅更加公平合理。由于會(huì )減少增值稅稅基，從而為企業(yè)減負，增加企業(yè)投資積極性，長(cháng)期來(lái)看可以刺激投資，拉動(dòng)內需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國經(jīng)濟的結構轉型。

　　“以前的增值稅轉型試點(diǎn)，從嚴格意義上來(lái)說(shuō)，并不是真正的增值稅改革，至少很多細節方面沒(méi)有一步到位。”中國社科院財貿所研究員楊志勇向本報記者表示。國內另一位知名財稅專(zhuān)家也評價(jià)說(shuō)，增值稅改革在過(guò)去幾年里一直是“縮手縮腳”。

　　從1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，增值稅直到2004年才有所松動(dòng)。為了支持東北老工業(yè)基地發(fā)展，從2004年7月1日起，延續了多年的生產(chǎn)型增值稅開(kāi)始在東北地區進(jìn)行改革試點(diǎn)，八大行業(yè)新購進(jìn)機器設備所含增值稅稅金被獲準抵扣。這個(gè)政策曾經(jīng)被眾多專(zhuān)家學(xué)者譽(yù)為“撬動(dòng)東北地區經(jīng)濟發(fā)展的杠桿”。

　　此后，在實(shí)施“中部崛起”戰略時(shí)，將增值稅轉型試點(diǎn)區域擴大到了中部六省份的26個(gè)城市，選取了六大行業(yè)。為此，業(yè)內很多專(zhuān)家曾感到費解：既然已經(jīng)試點(diǎn)過(guò)了，改革步伐為何依然是“從試點(diǎn)到試點(diǎn)”，而不是全國推開(kāi)？

　　為此，多位專(zhuān)家學(xué)者呼吁，應在財政收入高增長(cháng)時(shí)期盡快實(shí)現增值稅轉型，因為增長(cháng)的財政收入能夠彌補改革的幾千億元成本。中國稅務(wù)學(xué)會(huì )副會(huì )長(cháng)安體富曾向本報表示，增值稅改革能給企業(yè)減負，增強企業(yè)市場(chǎng)競爭能力，從而活躍經(jīng)濟，“并且，改革已經(jīng)具備向全國推開(kāi)的條件”。

　　今年8月1日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，增值稅轉型的區域又擴大到了受地震影響嚴重的地區。這次與前兩次不同的是，采用的是全額抵扣方式，而在東北地區和中部地區一直推行的是增量抵扣。

　　所謂增量抵扣，即規定納稅人當年準予抵扣的進(jìn)項稅額，不得超過(guò)當年新增增值稅稅額（當年新增增值稅稅額是指當年實(shí)現應繳增值稅超過(guò)上年應繳增值稅部分）。這個(gè)扣除范圍的限制，也是增值稅轉型試點(diǎn)在東北和中部一直沒(méi)有起到“杠桿撬動(dòng)”作用的原因。

　　記者了解到，預計在明年1月1日開(kāi)始執行的增值稅轉型新方案，將一舉打破了此前試點(diǎn)的限制，實(shí)現“三全”：全國范圍、增值稅覆蓋的全行業(yè)，以及全額抵扣。

　　改革成本動(dòng)態(tài)算賬

　　增值稅轉型將給企業(yè)直接減負，對國家財政來(lái)說(shuō)，將直接促成稅基減少和增值稅稅收的減少。增值稅轉型到底能夠為企業(yè)減負多少，即改革需要多少成本？多位專(zhuān)家學(xué)者作過(guò)測算。

　　中國社科院財貿所副所長(cháng)高培勇認為，按大改、中改和小改三種方案，成本分別為800億、500億和300億元；中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(cháng)劉桓認為在500億～800億元之間，也可能達到1000億元；而財政部財政科學(xué)研究所所長(cháng)賈康則推算為接近2000億元。

　　記者了解到，在推出東北地區試點(diǎn)時(shí)，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)測算過(guò)，東北試點(diǎn)會(huì )減收150億元。但是，受行業(yè)和增量抵扣等具體措施所限，在兩年后總結東北試點(diǎn)經(jīng)驗時(shí)，從東北地區實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額總數來(lái)看，兩年里總共減收約93億元，平均每年不到50億元，遠比政策出臺前的預測數據低。

　　對此，國家稅務(wù)總局曾公開(kāi)解釋?zhuān)瑢?shí)際數據偏低是因為預測發(fā)生的固定資產(chǎn)投資沒(méi)有實(shí)際進(jìn)行，直接減少了可抵扣稅額，并且近年來(lái)企業(yè)投資也因受到宏觀(guān)調控政策影響而減少；此外，許多大型技改項目都是在2004年7月1日實(shí)施新政策之前完成投資的。

　　據知情人士透露，在兩個(gè)力推增值稅轉型的機構財政部和國家稅務(wù)總局內部，測算口徑和測算結果也有所不同，對改革步驟有一定保留的測算結果為1000億～1500億元，“三全”原則下的測算為1500億～2000億元。“這個(gè)成本不會(huì )超過(guò)2000億元。”該人士說(shuō)。

　　由于生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，實(shí)行消費型增值稅可以避免對企業(yè)重復征稅，可以刺激企業(yè)設備更新和技術(shù)改造投資，可以刺激投資，拉動(dòng)內需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。這些活躍因素反過(guò)來(lái)又能帶動(dòng)其他稅收的增長(cháng)。

　　所以，楊志勇認為，動(dòng)態(tài)算賬在經(jīng)濟活躍情況下可能成本更低。反之，如果經(jīng)濟緊縮現象明顯，經(jīng)濟不活躍自然付出的成本更高。

　　知情人士透露，增值稅改革“幾無(wú)變數”，由于距離明年1月1日僅有1個(gè)多月，各地稅收系統需要盡快學(xué)習新規定，調整計稅征稅方式。所以，財政部和稅務(wù)總局在接到國務(wù)院的批復后，會(huì )立刻發(fā)布通知開(kāi)始執行。