國稅函[2007]1272號 2008年1月2日頒布 廣西天華編輯
深圳市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于企業(yè)對外提供擔保而發(fā)生的擔保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的請示》(深地稅發(fā)〔2006〕691號)收悉，經(jīng)研究，批復如下：
《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)第四十七條規定：“企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關(guān)的擔保,因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無(wú)償還能力,對無(wú)法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”其中，“與本身應納稅收入有關(guān)的擔保”是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔保。
根據合同雙方權利與義務(wù)對等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業(yè)的融資活動(dòng)密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方(擔保企業(yè))為另一方(被擔保企業(yè))提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額之內(含)的部分，應認為與其本身應納稅收入有關(guān)。
上述擔保企業(yè)為被擔保企業(yè)提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額之內(含)的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規定進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。
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