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國稅發(fā)[2007]42號 2007年4月19日頒布   廣西天華編輯

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　
　　為了貫徹實(shí)施《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2006]107號)，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)支付實(shí)習生報酬稅前扣除管理辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。
 
　　附件：企業(yè)支付實(shí)習生報酬稅前扣除管理辦法
 
　　第一條 為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬稅前扣除的管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2006]107號)和有關(guān)規定，制定本辦法。
　　第二條 本辦法所稱(chēng)“企業(yè)”，是指在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。
　　第三條 本辦法所稱(chēng)“學(xué)校”，是指在中華人民共和國境內依法設立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校(包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校)。其中，中等職業(yè)學(xué)校包括中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、成人中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。
　　第四條 企業(yè)按照財稅[2006]107號文件規定支付給在本企業(yè)實(shí)習學(xué)生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦法的有關(guān)規定扣除。
　　第五條 接收實(shí)習生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實(shí)習合作協(xié)議，明確規定雙方的權利與義務(wù)。
　　第六條 對未與學(xué)校簽訂實(shí)習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。
　　第七條 企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實(shí)習合作協(xié)議，如出現未滿(mǎn)三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學(xué)校撤銷(xiāo)等客觀(guān)原因導致未滿(mǎn)三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
　　第八條 企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區補貼、物價(jià)補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據實(shí)習合同為實(shí)習生支付的意外傷害保險費。
　　企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
　　第九條 企業(yè)或學(xué)校必須為每個(gè)實(shí)習生獨立開(kāi)設銀行賬戶(hù)，企業(yè)支付給實(shí)習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。
　　第十條 企業(yè)稅前扣除的實(shí)習生報酬，依照稅收規定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實(shí)際支付的實(shí)習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實(shí)際支付的報酬稅前扣除。
　　第十一條 企業(yè)稅前扣除實(shí)習生報酬實(shí)行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)申報時(shí)自行計算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機關(guān)檢查核實(shí)：
　　(一)企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習合作協(xié)議書(shū)；
　　(二)實(shí)習生名冊(必須注明實(shí)習生身份證號、學(xué)生證號及實(shí)習合同號)；
　　(三)實(shí)習生報酬銀行轉賬憑證；
　　(四)為實(shí)習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。
　　第十二條 企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習而從國家或學(xué)校取得的補貼收入，應并入企業(yè)的應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
　　第十三條 各地稅務(wù)機關(guān)應加強實(shí)習生報酬稅前扣除的監督管理，對企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習生報酬稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)除責令其糾正外，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規定，予以處罰。
　　第十四條 本辦法從2006年1月1日起執行。
　　第十五條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據本辦法制定具體實(shí)施方案。
　　第十六條 本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋。