附件l：
高級會(huì )計實(shí)務(wù)試題及分析提示（2005年）
（本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、
紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現小數的，保留兩位小數。
案例分析題一（本題l2分）
某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付和收支兩條線(xiàn)制度。該研究所承擔技術(shù)研究、推廣、咨詢(xún)和培訓等工作。有關(guān)情況如下：
（1）2002年8月，該研究所原所長(cháng)因經(jīng)濟問(wèn)題被免職，陳某被任命為所長(cháng)。
陳某上任之初，擬對研究所人事進(jìn)行調整。在所長(cháng)辦公會(huì )上，所長(cháng)陳某提出3項動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì )計師，趙某雖不懂會(huì )計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會(huì )計工作由副所長(cháng)王某全權負責，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會(huì )計報告最終由王副所長(cháng)審批、簽署；三是財會(huì )部原會(huì )計孫某因舉報前所長(cháng)經(jīng)濟問(wèn)題受到開(kāi)除處分，孫某遭受打擊報復問(wèn)題屬實(shí)，建議撤銷(xiāo)對孫某的處分，恢復其名譽(yù)，安置到后勤部門(mén)當物資保管員。
經(jīng)研究，會(huì )議通過(guò)了所長(cháng)陳某的動(dòng)議。
（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預算得到批準。工程項目預算資金400萬(wàn)元。當年2月，改擴建工程項目公開(kāi)招標，A建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬(wàn)元，結余資金80萬(wàn)元。
2003年11月，所長(cháng)陳某主持會(huì )議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問(wèn)題。會(huì )上，財會(huì )部主任張某提請研究如何處理80萬(wàn)元工程結余資金。副所長(cháng)王某表示：鑒于所里職工醫藥費缺l：3很大，建議工程結余資金用于醫藥費支出，請財會(huì )部提出具體辦法，進(jìn)行技術(shù)處理。財會(huì )部主任張某沒(méi)有表態(tài)，所長(cháng)陳某與參會(huì )其他人員均表示贊同。會(huì )后，財會(huì )部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長(cháng)王某的一再催促下，當年l2月，財會(huì )部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會(huì )部將工程結余資金80萬(wàn)元以支付工程款的名義轉到A建筑公司賬上，將研究所36萬(wàn)元醫藥費單據轉到A建筑公司報銷(xiāo)，剩余資金留待以后職工醫藥費開(kāi)支。
（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會(huì )部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長(cháng)辦公會(huì )批準了該建議。
2004年2月，財會(huì )部主任張某與B商貿公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬(wàn)元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬(wàn)元，未納入研究所統一財務(wù)核算。
2004年12月，所長(cháng)陳某與副所長(cháng)王某、總會(huì )計師趙某、財會(huì )部主任張某等商議年終獎金來(lái)源問(wèn)題。所長(cháng)陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會(huì )部主任張某認為，房租收入可能涉及交稅問(wèn)題。所長(cháng)陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長(cháng)王某、總會(huì )計師趙某均沒(méi)有提出異議。財會(huì )部主任張某根據所領(lǐng)導的意見(jiàn)。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬(wàn)元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
（4）2005年5月，該研究所根據市財政局《關(guān)于開(kāi)展先進(jìn)會(huì )計工作者評選活動(dòng)的通知》精神，決定推薦財會(huì )部主任張某為先進(jìn)會(huì )計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會(huì )部主任張某作出如下鑒定意見(jiàn)：
張某熱愛(ài)會(huì )計工作，努力學(xué)習，工作認真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實(shí)守信，客觀(guān)公正，廉潔自律，不貪不占，開(kāi)拓創(chuàng )新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng )造性地開(kāi)展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據會(huì )計、稅收、預算法律制度的有關(guān)規定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.從會(huì )計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會(huì )部主任
張某作出的鑒定意見(jiàn)是否恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析提示】
1.情形（1）不合法之處：
①聘任趙某為總會(huì )計師不符合規定。
理由：根據《總會(huì )計師條例》的規定，擔任總會(huì )計師應取得會(huì )計師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內一個(gè)重要方面的財務(wù)會(huì )計工作的時(shí)間不少于3年。②所有會(huì )計工作由副所長(cháng)王某全權負責，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會(huì )計報告最終由王副所長(cháng)審批、簽署不符合規定。
理由：
1）根據《會(huì )計法》的規定，單位負責人對本單位會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務(wù)會(huì )計報告上簽名并蓋章。
2）根據《總會(huì )計師條例》的規定，設置總會(huì )計師的單位，在單位行政領(lǐng)導成員中，不能再設置與總會(huì )計師職責重疊的副職。
③將受到打擊報復的財會(huì )部原會(huì )計孫某安置到后勤部門(mén)當物資保管員不符合規定。
理由：根據《會(huì )計法》的規定，對受打擊報復的會(huì )計人員，應當恢復其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
情形（2）不合法之處：
研究所將工程結余資金80萬(wàn)元轉到A建筑公司賬上，將36萬(wàn)元醫藥費單據轉到A建筑公司報銷(xiāo)，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫藥費時(shí)報銷(xiāo)不符合規定。
理由：
①根據預算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設資金。
②根據《會(huì )計法》的規定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在
依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算。
情形（3）不合法之處：
①房屋租金收入90萬(wàn)元未納入研究所統一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規定。
理由：根據《會(huì )計法》的規定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定私設會(huì )計賬簿登記、核算。
②房屋租金收入90萬(wàn)元未申報繳納任何稅費不符合規定。
理由：根據稅收法律制度的規定，該研究所出租房屋租金收人應繳納印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會(huì )部主任張某作出的鑒定意見(jiàn)不恰當。
理由：鑒定意見(jiàn)沒(méi)有如實(shí)反映張某在會(huì )計工作中存在的違反堅持準則、誠實(shí)守信、客觀(guān)公正會(huì )計職業(yè)道德的問(wèn)題。
案例分析題二（本題l3分）
A國有大型企業(yè)集團公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為加強內部控制制度建設，聘請某會(huì )計師事務(wù)所在年報審計時(shí)對公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現以下問(wèn)題：
（1）B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時(shí)8公司董事長(cháng)譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱(chēng)是境外甲金融投資公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬(wàn)元用于投資，期限1年，收益率20％。考慮到這項投資能給本公司帶來(lái)巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會(huì )部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì )補辦報批手續、補簽投資協(xié)議。財會(huì )部匯出資金后向對方核實(shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
（2）c公司對外擔保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔保，公司風(fēng)險管理部李某根據總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒(méi)有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺(jué)認為乙公司董事長(cháng)是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì )出問(wèn)題，于是辦理了擔保手續。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責任。
（3）D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開(kāi)工建設職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元，決算金額為3950萬(wàn)元。據查，該工程由D公司工會(huì )提出申請，由工會(huì )有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì )審批同意并授權由工會(huì )主席張某具體負責工程項目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊負責人向張某提出，職工活動(dòng)中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會(huì )有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì )有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續，由財務(wù)部門(mén)將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質(zhì)量問(wèn)題。
（4）E公司重大設備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設備。經(jīng)某客戶(hù)推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實(shí)地考察。考察期間，考察團僅觀(guān)看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過(guò)談判，并經(jīng)各自公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過(guò)程中。這兩臺設備多次出現故障。后經(jīng)專(zhuān)家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
該事務(wù)所在工作結束后，向A公司管理層通報了內部控制制度評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內部控制方面存在的問(wèn)題，A公司召開(kāi)由集團公司領(lǐng)導、各部門(mén)負責人和各子公司負責人參加的專(zhuān)門(mén)會(huì )議進(jìn)行研究。在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
A公司董事長(cháng)王某：這幾個(gè)公司內部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實(shí)建立健全內部控制制度，不要怕程序復雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內部控制，花多大代價(jià)都值得。
A公司總會(huì )計師趙某：第一，要強化內部審計，在集團公司財會(huì )部增設審計處，專(zhuān)門(mén)負責對會(huì )計和內部控制制度執行情況的監督。審計處接受財會(huì )部領(lǐng)導，但重大問(wèn)題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無(wú)論是工程支出還是日常零星開(kāi)支，都由各子公司董事長(cháng)審批。
A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預算管理，實(shí)行剛性預算，超預算的工程支出一律不予批準；第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責任制，建議由各子公司技術(shù)部全權負責辦理采購事宜，并建立嚴格的責任追究機制。
要求：
1.從內部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D
公司、E公司內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節？
2.從內部控制角度，分析、判斷A公司董事長(cháng)王某、總會(huì )計
師趙某、財會(huì )部經(jīng)理孫某在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)有哪些不當之處？
簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析提示】
1.（1）B公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對投資項目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節的控制存在缺陷，財會(huì )部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。
（2）C公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責辦理?yè)I(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理?yè)I(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔保決策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔保政策和授權批準制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評估。
（3）D公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會(huì )有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì )授權工會(huì )主席張某全權負責工程項目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權批準不當。
③工會(huì )主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
④工程變更追加預算應經(jīng)過(guò)董事會(huì )等決策機構的批準，不能僅由工會(huì )主席張某一人簽字批準。
⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會(huì )人員進(jìn)行竣工驗收。
（4）E公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
①采購環(huán)節的控制存在缺陷，未對采購設備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門(mén)或指定專(zhuān)人對所購設備進(jìn)行驗收。
2.（1）A公司董事長(cháng)王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價(jià)都值得的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：建立、實(shí)施內部控制制度應考慮成本效益原則。
（2）A公司總會(huì )計師趙某提出的在財會(huì )部增設審計處，并由財會(huì )部具體領(lǐng)導的建議不當。
理由：內部審計應具有相對獨立性。
（3）A公司總會(huì )計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長(cháng)一人審批所有財務(wù)開(kāi)支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
（4）A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見(jiàn)不當。
理由：特殊情況下，根據業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續后，可以調整工程項目預算。
（5）A公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。
案例分析題三（本題l5分）
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長(cháng)期銀行借款lo億元，年利率為5％，期限為l0年，每年年末支付當年利息。
2001年至2004年，公司實(shí)現的銷(xiāo)售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長(cháng)期借款和資產(chǎn)總額如下（單位：萬(wàn)元）：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
銷(xiāo)售收入 |
100000 |
200000 |
350000 |
500000 |
|
凈利潤 |
2000 |
6000 |
12000 |
16000 |
|
息前稅后利潤 |
12050 |
19400 |
28750 |
36100 |
|
股東權益 |
202000 |
208000 |
220000 |
236000 |
|
長(cháng)期借款 |
300000 |
400000 |
500000 |
600000 |
|
資產(chǎn)總額 |
502000 |
608000 |
720000 |
836000 |
假定：
（1）公司適用的所得稅稅率為33％；公司股東權益的資金成本為8％。
（2）公司負債除長(cháng)期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長(cháng)期借款利息（利率均為5％）自2001年起計入當期損益。
（3）公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標如下：
（4）公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標
要求：
1.計算填寫(xiě)答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉率、凈資產(chǎn)收益率和銷(xiāo)售增長(cháng)率，并簡(jiǎn)要分析公司的償債能力、營(yíng)運能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計算填寫(xiě)答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權平均資金成本和經(jīng)濟利潤指標（假定投資資本總額按年末數計算）。
3.分析評價(jià)公司以會(huì )計利潤最大化為核心的財務(wù)戰略目標和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰略目標的實(shí)現情況。
【分析提示】
1（1）計算相關(guān)財務(wù)指標：
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003正 |
2004年 |
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資產(chǎn)負債率(％) |
5.976 |
65.79 |
69.44 |
71.77 |
|
總資產(chǎn)周轉率(次) |
0.22 |
0.36 |
0.53 |
0.64 |
|
凈資產(chǎn)收益率(％) |
1.00 |
2.93 |
5.6l |
7.02 |
|
銷(xiāo)售增長(cháng)率(％) |
－ |
100 |
75 |
42.86 |
（2）簡(jiǎn)要財務(wù)分析：
從資產(chǎn)負債率來(lái)看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉率來(lái)看，公司總資產(chǎn)周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營(yíng)運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來(lái)看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷(xiāo)售增長(cháng)率來(lái)看。公司銷(xiāo)售增長(cháng)速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
|
項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
投資資本收益率(％) |
2.40 |
3.19 |
3.99 |
4.32 |
|
加權平均資金成本(％) |
6.21 |
6.O3 |
5.92 |
5.85或4.66 |
|
經(jīng)濟利潤(萬(wàn)元) |
一19126.20 |
—1726720 |
－1389600 |
－12790.80或－2842.40 |
3.公司實(shí)現的會(huì )計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩步增長(cháng)，公司盈利能力逐年增強。說(shuō)明公司初步實(shí)現了會(huì )計利潤最大化的財務(wù)戰略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說(shuō)明公司價(jià)值不增反降，沒(méi)有實(shí)現經(jīng)濟利潤最大化目標。
案例分析題四（本題l0分）
A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應的主動(dòng)權，A公司董事會(huì )決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問(wèn)。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預案
（1）并購計劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問(wèn)費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進(jìn)行改造，2007年底完成。
（2）融資計劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿(mǎn)后可根據情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉換公司債券20億元（共200萬(wàn)張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價(jià)值將達55億元。并購B公司前，A公司價(jià)值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數為6億股。
（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標預測值如下：
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相關(guān)財務(wù)指標 |
改造完成前（2005—2007年） |
改造完成后（2008年及以后） |
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甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
甲方案 |
乙方案 |
丙方案 |
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凈利潤（億元） |
2.88 |
3.6 |
3.12 |
5.28 |
6 |
6 |
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資產(chǎn)負債率(%) |
62.50 |
37.50 |
62.50 |
62.50 |
37.50 |
37.50 |
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利息倍數 |
5 |
8 |
6 |
8 |
10 |
10 |
注：資產(chǎn)負債率指標為年末數。
（3）貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿(mǎn)足資產(chǎn)負債率≤65％、利息倍數≥5.5的條件。
（4）在A(yíng)公司特別股東大會(huì )上，絕大多數股東支持并購B公司，但要求管理層從財務(wù)分析角度對并購的合理性進(jìn)行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據B公司近三年盈利的算術(shù)平均數，運用市盈率法計算B公司的價(jià)值。
2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務(wù)角度分析該項并購的可行性。
3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標：
（1）甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成前（2005～2007年）各年的每股收益（元）；
（2）甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成后（2008年及以后）的每股收益（元）。
4.分析甲、乙、丙三個(gè)融資方案對貸款銀行和股東條件的滿(mǎn)足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
【分析提示】
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+（1.6-0.6）+0.6]÷3=1（億元）
運用市盈率法計算的B公司的價(jià)值為：1×11=11（億元）
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）-0.2=2.8（億元）
A公司應進(jìn)行此次并購。
3.（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48（元）
乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）
丙方案：3.12/6=0.52（元）
（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88（元）
乙方案：6/（6+4）=0.6（元）
丙方案：6/（6+4）=0.6（元）
4.甲方案能滿(mǎn)足股東要求，但不能滿(mǎn)足銀行要求；
乙方案能滿(mǎn)足銀行要求，但不能滿(mǎn)足股東要求；
丙方案能同時(shí)滿(mǎn)足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
案例分析題五（本題l0分）
某行政部門(mén)及其所屬單位尚未實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關(guān)對該部門(mén)及其所屬單位2004年度預算執行情況進(jìn)行審計，在審計過(guò)程中，發(fā)現下列情況或事項：
（1）該部門(mén)基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規定為每年12月25日。
（2）財政撥付該部門(mén)某所屬單位專(zhuān)項科研經(jīng)費500萬(wàn)元，該部門(mén)在轉撥時(shí)調劑200萬(wàn)元用于彌補本級專(zhuān)項經(jīng)費不足。
（3）該部門(mén)在行政執法過(guò)程中沒(méi)收一批物資，已委托某拍賣(mài)行拍賣(mài)，取得拍賣(mài)收入200萬(wàn)元。該部門(mén)將其確認為預算外資金收入。
（4）該部門(mén)當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門(mén)為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門(mén)批準，向培訓中心無(wú)償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，該部門(mén)按此金額轉銷(xiāo)了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓中心有償轉讓三部小汽車(chē)，作價(jià)80萬(wàn)元，賬面原價(jià)為l00萬(wàn)元，該部門(mén)將其差額20萬(wàn)元確認為支出。
（5）年終結賬時(shí)，為了全面反映當年預算收支情況，該部門(mén)將當年收到財政預撥的下年度經(jīng)費800萬(wàn)元轉入結余。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中，該部門(mén)對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日的規定是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析、判斷事項（2）至（5）中，該部門(mén)對各事項的做法或會(huì )計處理是否正確？如不正確，請簡(jiǎn)述正確的會(huì )計處理。
【分析提示】
1.事項（1）中：
①該部門(mén)對所屬單位預算撥款的截止日的規定正確。
理由：根據《行政單位會(huì )計制度》規定，主管會(huì )計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/DIV>
②該部門(mén)對所屬單位年終決算的結賬日的規定不正確。
理由：根據《會(huì )計法》規定，會(huì )計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項（2）中：
該部門(mén)的做法不正確。
正確的做法：該部門(mén)應將所屬單位專(zhuān)項科研經(jīng)費全額（及時(shí)）撥付給所屬單位。
事項（3）中：
該部門(mén)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：罰沒(méi)收入應確認為應繳預算款。
事項（4）中：
該部門(mén)對無(wú)償劃出辦公樓的會(huì )計處理正確。
該部門(mén)對有償轉讓小汽車(chē)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：將有償轉讓小汽車(chē)取得的價(jià)款80萬(wàn)元確認為其他收入；同時(shí)，按照所轉讓小汽車(chē)的賬面原價(jià)l00萬(wàn)元轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)和固定基金。
事項（5）中：
該部門(mén)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：收到的預撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結轉。
案例分析題六（本題l0分）
淮海化工廠(chǎng)系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開(kāi)始執行《企業(yè)會(huì )計制度》。為了保證新制度的貫徹實(shí)施，該廠(chǎng)根據《企業(yè)會(huì )計制度》制定了《淮海化工廠(chǎng)會(huì )計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓。在培訓班上，總會(huì )計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會(huì )計人員感到對會(huì )計政策變更的條件、會(huì )計估計變更的原因以及相應的會(huì )計處理方法不理解，向總會(huì )計師請教。總會(huì )計師根據《企業(yè)會(huì )計制度》的有關(guān)規定，作了解答；同時(shí)結合本企業(yè)實(shí)際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執行的新制度、辦法與該廠(chǎng)原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：
（1）計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
（2）要求對存貨、短期投資、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查；如發(fā)生減值，應計提減值準備。
（3）將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計劃成本法，期末編制會(huì )計報表時(shí)再將計劃成本調整為實(shí)際成本。
（4）待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會(huì )計報表前查明原因，報廠(chǎng)長(cháng)辦公會(huì )議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
（5）將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據確認收入，改為在同時(shí)滿(mǎn)足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認收入：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
（6）將所得稅的會(huì )計處理方法由應付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠(chǎng)對一年來(lái)執行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結，結合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會(huì )計處理方法作以下調整：
（1）壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：l年以?xún)荣~齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為l00％。
（2）將某條生產(chǎn)線(xiàn)的折舊方法由直線(xiàn)法改為年數總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠(chǎng)總會(huì )計師，如何解釋?zhuān)孩贂?huì )計政策變更的條件及其具體會(huì )計處理方法；②會(huì )計估計變更的原因及其具體會(huì )計處理方法？
2.請分別指出淮海化工廠(chǎng)2004年和2005年所作會(huì )計處理方法變更中，哪些屬于會(huì )計政策變更？哪些屬于會(huì )計估計變更？
【分析提示】
1.（1）會(huì )計政策變更的條件為：
①法律或國家統一的會(huì )計制度等行政法規、規章要求變更。
②會(huì )計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息。
會(huì )計政策變更的具體會(huì )計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來(lái)適用法。
（2）會(huì )計估計變更的原因有：
①賴(lài)以進(jìn)行估計的基礎發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。
會(huì )計估計變更的會(huì )計處理方法是未來(lái)適用法。
2.2004年淮海化工廠(chǎng)的會(huì )計處理方法的調整中，屬于會(huì )計政策變更的事項有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。
2005年淮海化工廠(chǎng)的會(huì )計處理方法的調整中，屬于會(huì )計估計變更的事項有（1）和（2）。
案例分析題七（本題l0分）
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計。在審計過(guò)程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
（1）甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至l00％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶(hù)信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以?xún)荣~齡的，計提比例5％；l～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。
該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機主要銷(xiāo)售給固定客戶(hù)。2004年，該公司的這些客戶(hù)及其財務(wù)狀況和信用等級沒(méi)有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩。
（2）甲公司按單項存貨計提存貨跌價(jià)準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺1.8萬(wàn)元；甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，單位成本為1.5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預計為每臺l.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場(chǎng)價(jià)格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備。
（3）甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線(xiàn)在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬(wàn)元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會(huì )計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì )計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項（1）中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價(jià)損失的會(huì )計處理
