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中華人民共和國財政部頒布  廣西天華編輯

　　第一章 總則

　　第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：

　　（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第5 號——生物資產(chǎn)》。

　　（二）通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì )計準則第15 號——建造合同》。

　　第二章 確認

　　第三條 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

　　第四條 存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：

　　（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　第三章 計量

　　第五條 存貨應當按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　第六條 存貨的采購成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　第九條 下列費用應當在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，不計入存貨成本：

　　（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

　　（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費用）。

　　（三）不能歸屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會(huì )計準則第17 號——借款費用》處理。

　　第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　第十二條 收獲時(shí)農產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會(huì )計準則第5 號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì )計準則第12 號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì )計準則第20 號——企業(yè)合并》確定。

　　第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

　　第十四條 企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專(zhuān)門(mén)購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價(jià)準備也應當予以結轉。

　　第十五條 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價(jià)準備，計入當4期損益。可變現凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

　　第十七條 為執行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價(jià)格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數量多于銷(xiāo)售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎計算。

　　第十八條 企業(yè)通常應當按照單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備。對于數量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計提存貨跌價(jià)準備。與在同一地區生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項目分開(kāi)計量的存貨，可以合并計提存貨跌價(jià)準備。

　　第十九條 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　第二十條 企業(yè)應當采用一次轉銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

　　第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計跌價(jià)準備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應當計入當期損益。

　　第四章 披露

　　第二十二條 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

　　（一）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。

　　（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

　　（三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價(jià)準備的計提方法，當期計提的存貨跌價(jià)準備的金額，當期轉回的存貨跌價(jià)準備的金額，以及計提和轉回的有關(guān)情況。

　　（四）用于擔保的存貨賬面價(jià)值。