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上市公司股權分置改革相關(guān)會(huì )計處理暫行規定
　　為了進(jìn)一步貫徹國務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩定發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國發(fā)[2004]3號)，根據上市公司股權分置改革等相關(guān)文件，現就股權分置改革中非流通股股東(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))有關(guān)會(huì )計處理規定如下：
　　一、會(huì )計科目設置及支付對價(jià)的會(huì )計處理
　　企業(yè)應當設置“股權分置流通權”和“應付權證”科目，分別核算企業(yè)以各種方式支付對價(jià)取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)流通權)和企業(yè)為取得流通權而發(fā)行權證的價(jià)值。
　　(一)以支付現金方式取得的流通權。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，以支付現金的方式取得的流通權，應當按照所支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　(二)以送股或縮股方式取得的流通權。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權，以成本法核算該項長(cháng)期投資的，應當按照送股或縮股部分所對應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，借記“股權分置流通權”科目，貸記“長(cháng)期股權投資”科目；以權益法核算該項長(cháng)期投資的，在貸記“長(cháng)期股權投資”科目時(shí)應當按比例貸記相關(guān)明細科目(下同)。
　　(三)以發(fā)行認購權證方式取得的流通權。
　　1.將認購權證直接送給流通股股東的。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，通過(guò)發(fā)行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權，發(fā)行的認購權證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買(mǎi)股份時(shí)，企業(yè)應按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照減少股份部分所對應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　認購權證持有人行使認購權，要求以現金結算行權價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應按照實(shí)際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認購權證的記錄。
　　2.將認購權證以一定價(jià)格出售給流通股股東的。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，以一定價(jià)格發(fā)行認購權證方式取得的流通權，應按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。
　　認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買(mǎi)股份時(shí)，企業(yè)應按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照減少股份部分所對應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　認購權證持有人行使認購權，要求以現金結算行權價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。
　　認購權證存續期滿(mǎn)，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。
　　(四)以發(fā)行認沽權證方式取得的流通權。
　　1.將認沽權證直接送給流通股股東的。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，通過(guò)發(fā)行認沽權證直接送給流通股股東的方式取得的流通權，發(fā)行的認沽權證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
　　認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應按行權價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”或“短期投資”科目。
　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現金結算行權價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應按照實(shí)際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認沽權證的記錄。
　　2.將認沽權證以一定價(jià)格出售給流通股股東的。
　　企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案，以一定價(jià)格發(fā)行認沽權證方式取得的流通權，應按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。
　　認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應按行權價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”或“短期投資”科目。
　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現金結算行權價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。
　　認沽權證存續期滿(mǎn)，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。
　　(五)以上市公司資本公積轉增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東的方式取得的流通權。
　　企業(yè)根據經(jīng)過(guò)批準的股權分置方案，將上市公司資本公積轉增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分，送給流通股東，應首先按照上市公司資本公積金轉增或派發(fā)股票股利進(jìn)行會(huì )計處理。然后，企業(yè)比照本規定第(二)款的規定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會(huì )計處理。
　　(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔債務(wù)的方式取得的流通權。
　　企業(yè)根據經(jīng)過(guò)批準的股權分置方案，向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔債務(wù)的，應按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負債科目。
　　(七)以承諾方式取得的流通權。
　　企業(yè)根據股權分置方案，以承諾的方式，取得非流通股的流通權，只在相關(guān)備查簿中予以登記，待承諾實(shí)現時(shí)再按照本規定的原則進(jìn)行相關(guān)的會(huì )計處理。
　　二、取得流通權的非流通股份出售的會(huì )計處理
　　企業(yè)取得的流通權，平時(shí)不進(jìn)行結轉，一般也不計提減值準備，待取得流通權的非流通股出售時(shí)，再按出售的部分按比例予以結轉。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按應結轉的股權分置流通權成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權分置流通權”科目。
　　三、財務(wù)報表的列報
　　企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長(cháng)期資產(chǎn)項目?jì)葐瘟小肮蓹喾种昧魍唷表椖糠从常粦诹鲃?dòng)負債項目?jì)葐瘟小皯稒嘧C”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務(wù)報表附注中予以披露，說(shuō)明承諾的具體內容；對于發(fā)行的認購權證或認沽權證，也應在財務(wù)報表附注中說(shuō)明發(fā)行的認購權證或認沽權證的具體內容。