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國家稅務(wù)總局企便函[2009]33號 2009年9月4日頒布  廣西天華編輯

  各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
　　在開(kāi)展2009年度總局部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過(guò)程中，我司接到基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問(wèn)題，現依照有關(guān)法規，統一答復如下：
　　一、企業(yè)所得稅
　　（一）保障成品油市場(chǎng)供應財政扶持政策的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　為保障成品油市場(chǎng)供應，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成品油和加工原油進(jìn)行財政補貼。進(jìn)口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷(xiāo)售分公司、華南銷(xiāo)售分公司、東北銷(xiāo)售分公司、西北銷(xiāo)售分公司。各地稅務(wù)機關(guān)應根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2009]87號）規定，重點(diǎn)復核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
　　（二）石油開(kāi)采企業(yè)油氣田二次開(kāi)發(fā)支出的資本化問(wèn)題。
　　根據新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條、企業(yè)會(huì )計準則第27號準則《石油天然氣開(kāi)采》第十七條第（三）項規定，購建提高采收率系統發(fā)生的支出（即油氣田二次開(kāi)發(fā)），應作為油氣田開(kāi)發(fā)成本。
　　（三）金融機構貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　根據新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規定，利息收入，應按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復核中作為重點(diǎn)復核的政策要點(diǎn)，要求金融機構對2008年度該問(wèn)題進(jìn)行納稅調整。
　　（四）企業(yè)職工報銷(xiāo)私家車(chē)燃油費的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　1.2008年1月1日（不含）以前，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函[2007]305號）規定，企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規定的標準內，為員工報銷(xiāo)的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進(jìn)行稅前扣除。
　　2.2008年1月1日（含）以后，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，企業(yè)為員工報銷(xiāo)的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。
　　（五）利用長(cháng)期借款對外投資，利息資本化問(wèn)題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規定也應資本化。
　　（六）對中華人民共和國境內的保險企業(yè)將其承保的以境內標的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　根據中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規定，對在中國境內未設立機構場(chǎng)所境外保險企業(yè)，以境內標的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應扣繳預提所得稅。
　　（七）金融機構貸款轉為股權，計提壞帳準備金稅前扣除的問(wèn)題。
　　對于金融機構發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會(huì )批復，將貸款轉為該公司的股權，因未構成實(shí)質(zhì)性的呆帳，對金融機構已提取的壞帳準備金應沖回不得稅前扣除。
　　（八）企業(yè)為職工購買(mǎi)人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　（九）2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007 年度計提并已進(jìn)行稅前扣除的工資，在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再次進(jìn)行稅前扣除，應進(jìn)行納稅調整。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復核中作為重點(diǎn)復核的政策要點(diǎn)，督促企業(yè)進(jìn)行自查調整。
　　（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問(wèn)題。
　　根據新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規定扣繳個(gè)人所得稅。
　　（十一）保險企業(yè)對無(wú)保險營(yíng)銷(xiāo)證營(yíng)銷(xiāo)員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規定，對無(wú)保險營(yíng)銷(xiāo)證營(yíng)銷(xiāo)員發(fā)放傭金不得稅前扣除。
　　（十二）金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
　　根據中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第十五條規定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場(chǎng)同類(lèi)貸款利率取得的利息收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調整。
　　（十三）金融保險企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈送實(shí)物的行為，根據企業(yè)所得稅法規定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規定比例稅前扣除。
　　（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
　　（十五）企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財稅字[1997]22號）第三條規定，按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟補償辦法》規定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　（十六）本次企業(yè)自查調增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應納稅額。
　　二、個(gè)人所得稅
　　（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規定，企業(yè)采用報銷(xiāo)私家車(chē)燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務(wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
　　（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務(wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
　　（三）企業(yè)為職工購買(mǎi)的人身意外險的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2005]318號）規定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(shí)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。
　　（四）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
　　根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復》（財稅[2005]94號）規定，應按企業(yè)統一計提年金時(shí)所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個(gè)人每月應得年金，扣繳個(gè)人所得稅。
　　（五）公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2004]1199號）規定，應責成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。
　　（六）企業(yè)為職工繳付的補充醫療保險的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫療保險金、養老保險金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅字[1997]144號）規定，應扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶(hù)，應按企業(yè)統一計提時(shí)所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個(gè)人每月應得補充醫療保險，全額并入當月工資扣繳個(gè)人所得稅。
　　（七）金融保險企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈送個(gè)人實(shí)物的，應按規定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細贈送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統一扣繳個(gè)人所得稅。
　　三、增值稅
　　（一）熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”的增值稅問(wèn)題。
　　根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第八條、規定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”應作為價(jià)外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入參與計算進(jìn)項轉出。
　　（二）金融保險企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時(shí)贈送實(shí)物的行為，按照現行流轉稅政策規定，不征收增值稅，其進(jìn)項稅額不得抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是金融保險企業(yè)無(wú)償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　四、消費稅
　　部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開(kāi)票，逃避成品油消費稅。各地稅務(wù)機關(guān)應根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強成品油銷(xiāo)售稅收監管的緊急通知》（財稅 [2008]164號）規定，重點(diǎn)復核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷(xiāo)售收入異常增長(cháng)的問(wèn)題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監管，一旦發(fā)現成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷(xiāo)售成品油方式規避稅收行為，稅務(wù)機關(guān)應依法核定其應稅數量，補征稅款。
　　五、營(yíng)業(yè)稅
　　（一）金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
　　根據中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第十五條規定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場(chǎng)同類(lèi)貸款利率取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。
　　（二）保險企業(yè)的債權投資計劃取得的利息收入的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第五條規定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應按規定征收營(yíng)業(yè)稅。
　　六、印花稅
　　可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問(wèn)題。根據中華人民共和國印花稅暫行條例規定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，應按規定按年計算，對增加的部份按規定補貼花。
　　二○○九年九月四日