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會(huì )計部函[2009]48號  2009年2月17日頒布  廣西天華編輯

中國證監會(huì )各省、自治區、直轄市、計劃單列市監管局，上海、深圳證券交易所：
　　為加強對監管系統會(huì )計專(zhuān)業(yè)支持力度，統一上市公司會(huì )計監管標準，提高監管質(zhì)量，我部將根據日常監管工作中對重大會(huì )計及財務(wù)信息披露問(wèn)題的答復意見(jiàn)，針對其中具有普遍性的問(wèn)題，進(jìn)一步明確處理方法和監管原則并加以總結，并以《上市公司執行企業(yè)會(huì )計準則監管問(wèn)題解答》的方式，在監管系統內發(fā)布，作為會(huì )計監管的專(zhuān)業(yè)判斷依據。執行中的相關(guān)問(wèn)題，請及時(shí)函告我部。
　　特此通知。
　　附：《上市公司執行企業(yè)會(huì )計準則監管問(wèn)題解答》(2009年第1期)
　　問(wèn)題1.根據《企業(yè)會(huì )計準則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡(jiǎn)費，應比照安全生產(chǎn)費用的原則處理，即在所有者權益“盈余公積”項下以“專(zhuān)項儲備”項目單獨列報，具體如何進(jìn)行會(huì )計處理？
　　解答：第一，維簡(jiǎn)費會(huì )計處理方法的變化，視為會(huì )計政策變更，按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號一一會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》所規定的原則進(jìn)行追溯調整；第二，采用新的核算方法后，按規定標準計提維簡(jiǎn)費時(shí)，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規定范圍使用維簡(jiǎn)費形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號一一固定資產(chǎn)》的要求計提折舊；第四，編制2008年年報時(shí)，根據取得的相關(guān)信息，能夠對因維簡(jiǎn)費會(huì )計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調整時(shí)，應進(jìn)行追溯調整。
　　問(wèn)題2.  同一控制下企業(yè)合并中作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數，在計算基本每股收益時(shí)，是否需要根據具體發(fā)行日期加權后計入各列報期間普通股的加權平均數？
　　解答：在計算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應將作為對價(jià)而發(fā)行的全部新股數計入合并當年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權平均數（即權重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。
　　問(wèn)題3.執行新會(huì )計準則后，對于轉讓超額虧損子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在合并報表中應如何進(jìn)行會(huì )計處理？
　　解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據有關(guān)規定未確認的投資損失，公司在新會(huì )計準則實(shí)施后轉讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉讓價(jià)款與上述未確認投資損失的差額應調整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認為當期投資收益；對于新會(huì )計準則實(shí)施后已在利潤表內確認的子公司超額虧損，在轉讓該子公司時(shí)可以將轉讓價(jià)款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。
　　問(wèn)題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執行<企業(yè)會(huì )計準則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價(jià)有關(guān)事項的通知》（證監會(huì )計宇[2007]21號）所規定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計量？
　　解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執行《企業(yè)會(huì )計準則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價(jià)有關(guān)事項的通知》（證監會(huì )計字[2007）21號）所規定的估值方法在內的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計量，同時(shí)應在財務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細披露。根據一貫性原則，公司應在以后的會(huì )計期間內采用相同的估值方法對同類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。
　　問(wèn)題5.對于非同一控制下企業(yè)合并，根據《企業(yè)會(huì )計準則》，如果合并成本小于被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負商譽(yù)）確認收益時(shí)，應關(guān)注那些事項？
　　解答：對于非同一控制下企業(yè)合并，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購買(mǎi)日，然后再確定合并成本和收購方在購買(mǎi)日享有的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
　　在出現負商譽(yù)的情況下，應對合并成本及取得的被購買(mǎi)方的各項可辨認資產(chǎn)、負債（包括或有負債）的公允價(jià)值進(jìn)行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，同時(shí)應當充分披露相關(guān)交易的背景情況。
　　問(wèn)題6.上市公司股票期權激勵計劃往往包括多期期權，各期期權的等待期跨越多個(gè)會(huì )計期間，如何在資產(chǎn)負債表日確認某一會(huì )計期間的期權費用？
　　解答：公司應根據期權激勵計劃條款設定的條件，采用恰當的估值技術(shù)，分別計算各期期權的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負債表日，根據最新取得的可行權人數變動(dòng)、業(yè)績(jì)指標完成情況等后續信息，修正預計可行權的股票期權數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。對于跨越多個(gè)會(huì )計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會(huì )計期間內等待期長(cháng)度占整個(gè)等待期長(cháng)度的比例進(jìn)行分攤。
　　問(wèn)題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì )計處理？
　　解答：該項行為的實(shí)質(zhì)是股權激勵，應該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì )計處理。根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號一一股份支付》及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價(jià)值記入成本費用和資本公積，不確認其后續公允價(jià)值變動(dòng)。