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財政部、國稅總局財稅[2008]92號  2008年7月18日頒布    廣西天華編輯

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)總局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：
　　為更好落實(shí)軟件增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，根據各地反映的情況，經(jīng)研究，就嵌入式軟件增值稅政策明確如下：
　　一、增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò )、計算機硬件和機器設備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng )新，發(fā)展高科技，實(shí)現產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財稅字[1999]273號)第一條第三款的規定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷(xiāo)售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷(xiāo)售額的，仍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第十一條第一款規定，不予退稅。
　　二、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷(xiāo)售額嵌入式軟件銷(xiāo)售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×(1+成本利潤率)上述公式中的成本是指，銷(xiāo)售自產(chǎn)(或外購)的計算機硬件與機器設備的實(shí)際生產(chǎn)(或采購)成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷(xiāo)售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。
　　三、稅務(wù)機關(guān)應按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅
　　即征即退稅額=嵌入式軟件銷(xiāo)售額×17%-嵌入式軟件銷(xiāo)售額×3%
　　四、稅務(wù)機關(guān)應定期對納稅人的生產(chǎn)(或采購)成本等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審核納稅人是否如實(shí)核算成本及利潤。對于軟件銷(xiāo)售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時(shí)糾正，涉嫌偷騙稅的，應移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。
　　五、本通知自《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)發(fā)布之日起執行。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2006]174號)停止執行。本通知發(fā)布之前，納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品符合本通知規定條件的，各地按本通知規定辦理退稅。