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來(lái)源：中國財經(jīng)報  2007年5月22日  廣西天華編輯

簡(jiǎn)介：　　　從表面看，啟動(dòng)的項目少，涉及的范圍也較大，但實(shí)際上，真正意義的稅制改革并沒(méi)有到來(lái)。隨著(zhù)“兩法合并”改革在2008年1月的正式啟動(dòng)，如果宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境不發(fā)生大的變化，增值稅轉型改革也有望邁出向全國推廣的關(guān)鍵一步。

　　說(shuō)到稅制改革，不能不提及中共十六屆三中全會(huì )和“十一五”規劃所描繪的新一輪稅制改革藍圖。

　　2003年，在中共十六屆三中全會(huì )所通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟若干問(wèn)題的決定》第20條中，稅制改革的主要方面被概括為8個(gè)項目：改革出口退稅制度；統一各類(lèi)企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納人增值稅抵扣范圍；完善消費稅，適當擴大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮建設稅費改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統一規范的物業(yè)稅，相應取消有關(guān)收費；在統一稅政前提下，賦予地方適當的稅政管理權；創(chuàng )造條件逐步實(shí)現城鄉稅制統一。2006年，十屆全國人大四次會(huì )議所頒布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展第十一個(gè)五年規劃綱要》第32章第2節，又將“十一五”期間擬議啟動(dòng)的稅制改革進(jìn)一步鎖定為10個(gè)項目：在全國范圍內實(shí)現增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型；適當調整消費稅征收范圍，合理調整部分應稅品目稅負水平和征繳辦法；適時(shí)開(kāi)征燃油稅；合理調整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目；完善出口退稅制度；統一各類(lèi)企業(yè)稅收制度；實(shí)行綜合和分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩步推行物業(yè)稅并相應取消有關(guān)收費；改革資源稅制度；完善城市維護建設稅、耕地占用稅和印花稅。

　　迄今為止，已經(jīng)啟動(dòng)并取得相應進(jìn)展的改革項目有：出口退稅制度的改革、個(gè)人所得稅的部分改革——上調工薪所得減除額標準與實(shí)行部分高收人者自行申報、增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型改革在東北地區三省一市進(jìn)行試點(diǎn)、邁出實(shí)現城鄉稅制統一改革重要一步——取消農業(yè)稅、調整消費稅和統一車(chē)船稅制等。就表面看，啟動(dòng)的項目不能算少，涉及的范圍也較大，但深人到問(wèn)題的實(shí)質(zhì)層面便會(huì )發(fā)現，真正意義上的稅制改革并沒(méi)有到來(lái)。

　　這是因為，事實(shí)上，在新一輪稅制改革的藍圖中，增值稅和“兩法合并”（內外資兩個(gè)企業(yè)所得稅法合并）改革是處于核心地位的。這兩個(gè)項目的改革，帶來(lái)的稅收增減規模最大，牽動(dòng)的納稅人范圍最廣，對經(jīng)濟社會(huì )生活的影響最深。所以，它們的推進(jìn)，從一開(kāi)始，就被當作重頭戲，而扮演著(zhù)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的角色。

　　正因為如此，有關(guān)政府部門(mén)對于兩個(gè)稅種的改革十分慎重，投人了相當大的精力，做了盡可能周密的安排。最終形成的啟動(dòng)方案，就是“捆綁上市”：在適當的時(shí)機，將增值稅和“兩法合并”改革一并推出。

　　之所以要選擇“捆綁上市”的方案，是因為，增值稅的改革意在轉型——由生產(chǎn)型轉為消費型。它的主要表現是增值稅稅基的縮減。盡管轉型方案在“財政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動(dòng)不會(huì )遇到什么阻力。與之有所不同，“兩法合并”的改革意在“統一”——將內外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統一的企業(yè)所得稅制。盡管“統一”的思路，在理論上可以有就低不就高（把內資企業(yè)稅負降至外資企業(yè)稅負水平）、就高不就低（將外資企業(yè)稅負提升至內資企業(yè)稅負水平）和向中間靠攏（內資企業(yè)降低稅負、外資企業(yè)增加稅負并在中間地帶合攏），但現實(shí)中，考慮到稅制改革成本和財政承受能力，最終能夠選擇的只是第三種——向中間靠攏。既然它主要表現為內資企業(yè)稅負調減而外資企業(yè)稅負調增，它的啟動(dòng)肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力，順利推進(jìn)改革，一個(gè)既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和“兩法合并”改革一并推出，捆綁上市。那樣做的話(huà)，兩個(gè)項目改革所帶來(lái)的稅負增減效應相抵之后，相關(guān)納稅人仍會(huì )得到相當的減負利益。從而，可以極大地降低“兩法合并”改革可能遇到的阻力，換取整個(gè)新一輪稅制改革的成功。

　　本著(zhù)這樣一種思路，兩個(gè)項目的改革幾乎是同時(shí)推進(jìn)的，但推進(jìn)的過(guò)程卻讓人們大跌眼鏡。增值稅改革進(jìn)展相對順利，從2004年7月起在東北地區“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。一年之后積累下了試點(diǎn)經(jīng)驗并很快進(jìn)入了向全國推廣的“等待”期。“兩法合并”改革則大相徑庭。最初的計劃是在2005年的全國人代會(huì )上交付審議，從2006年起同增值稅的推廣同步實(shí)施。計劃落空之后，又把希望寄托于2006年的全國人代會(huì )，并于2007年起實(shí)施，結果又是計劃落空。直至2007年3月即不久前閉幕的十屆全國人大五次會(huì )議，“兩法合并”方案才終于破冰而出——提交審議并高票通過(guò)。至此，可以預期，期盼已久的“兩法合并”將在2008年迎來(lái)正式啟動(dòng)的曙光。

　　由此想到的是，已經(jīng)一拖再拖、即將進(jìn)人第四個(gè)名為“試點(diǎn)”實(shí)為“等待”年頭的增值稅改革，將會(huì )做怎樣的取舍？事實(shí)上，至少從2006年開(kāi)始，增值稅的改革一直面臨著(zhù)兩個(gè)選擇：一種選擇是，不再等“兩法合并”而單兵突進(jìn)。其結果，固然會(huì )因其給納稅人帶來(lái)的明顯減負效應而受到普遍歡迎，但是，失掉了平衡新一輪稅制改革稅負增減效應這樣一個(gè)特殊的機遇，“兩法合并”改革的難度將會(huì )更大，甚至可能導致無(wú)限推延下去。另一種選擇是，繼續等，仍待“兩法合并”啟動(dòng)之日相伴而動(dòng)。其結果，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機制會(huì )受到極大的沖擊，而且適用于試點(diǎn)地區同其他地區的增值稅政策的不平衡狀態(tài)長(cháng)期存在下去，也會(huì )誘發(fā)一部分納稅人的偷逃稅行為，給稅收的征管工作帶來(lái)極大的難題。可以說(shuō)，在這種等與不等、處境尷尬的抉擇中，增值稅改革早已處于“呼之欲出”的關(guān)頭。故而，隨著(zhù)“兩法合并”改革在2008年I月的正式啟動(dòng)，如果宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境不發(fā)生大的變化，增值稅轉型改革也有望邁出向全國推廣的關(guān)鍵一步。

　　鑒于上述這兩個(gè)稅種的特殊地位和特殊角色，特別是鑒于這兩個(gè)稅種改革所付出的減收成本（依2006年數字測算，將分別為900億元和2000億元上下），構成了整個(gè)新一輪稅制改革成本的大頭兒。并且，其他項目的改革或帶有增收色彩，或減少的數額很小，因此，也可以預期，以這兩個(gè)稅種改革的啟動(dòng)為契機，整個(gè)新一輪稅制改革也將迎來(lái)一個(gè)全面啟動(dòng)的高潮期。“兩法合并→增值稅轉型→整個(gè)新一輪稅制改革→財政預算制度改革”，以此為線(xiàn)索來(lái)把脈當前的中國財政走勢，可以對未來(lái)的財政收支運行狀況得出比較樂(lè )觀(guān)的判斷。