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來(lái)源：新華網(wǎng)  2007年3月9日  廣西天華編輯

　　十屆全國人大五次會(huì )議3月8日上午舉行第二次全體會(huì )議，財政部長(cháng)金人慶就《企業(yè)所得稅法》草案進(jìn)行說(shuō)明。以下為說(shuō)明全文：

　　各位代表：我受?chē)鴦?wù)院的委托，現對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(草案)》做說(shuō)明。為進(jìn)一步完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，根據黨的十六屆三中全會(huì )關(guān)于“統一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”的精神，結合我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的新情況，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(征求意見(jiàn)稿)》，于2004年書(shū)面征求了全國人大財經(jīng)委，全國人大常委會(huì )法工委、預工委，各省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，并分別召開(kāi)了有關(guān)部門(mén)、企業(yè)、專(zhuān)家參加的座談會(huì )，直接聽(tīng)取了意見(jiàn)。

　　2006年再次征求了32個(gè)中央單位的意見(jiàn)。有關(guān)方面普遍認為，加快內資企業(yè)、外資企業(yè)(包括中外合資、中外合作、外商獨資和外國企業(yè)，下同)所得稅稅制改革進(jìn)程，盡快出臺實(shí)施統一的企業(yè)所得稅法，為各類(lèi)企業(yè)競爭創(chuàng )造公平的稅收環(huán)境，十分必要。在吸收各方意見(jiàn)，進(jìn)一步修改、完善的基礎上，形成了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)草案)。草案經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議討論通過(guò)后，國務(wù)院于2006年9月28日提請全國人大常委會(huì )審議。

　　第十屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議對草案進(jìn)行了審議。今年1月，全國人大常委會(huì )辦公廳將草案發(fā)送全國人大代表，并有計劃地組織代表研讀、討論草案。常委會(huì )組成人員和全國人大代表普遍認為，制定統一的企業(yè)所得稅法的時(shí)機已經(jīng)成熟，草案基本可行；同時(shí)也提出了一些修改意見(jiàn)。

　　根據常委會(huì )組成人員和全國人大有關(guān)專(zhuān)門(mén)委員會(huì )的審議意見(jiàn)，以及全國人大代表提出的意見(jiàn)，國務(wù)院對草案又作了一些修改，形成了現在提請全國人民代表大會(huì )審議的草案。現說(shuō)明如下：

　　一、立法的必要性和出臺時(shí)機。我國現行的企業(yè)所得稅按內資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會(huì )第四次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱(chēng)外資稅法)，內資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下稱(chēng)內資稅法)。

　　自20世紀70年代末實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，對外資企業(yè)采取了有別于內資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明這樣做是必要的，對改革開(kāi)放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底，全國累計批準外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶(hù)，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類(lèi)稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。

　　當前，我國經(jīng)濟社會(huì )情況發(fā)生了很大變化，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制初步建立。加入世貿組織后，國內市場(chǎng)對外資進(jìn)一步開(kāi)放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來(lái)越大的競爭壓力，繼續采取內資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統一、規范、公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

　現行內資、外資企業(yè)所得稅制度在執行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應新的形勢要求：一是現行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂(lè )不均。現行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實(shí)際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負為15%左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)要求統一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。

　　二是現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內資企業(yè)采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

　　三是現行內資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國經(jīng)濟社會(huì )情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時(shí)完善和修訂。以部門(mén)規范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補充到法律中。

　　為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問(wèn)題，有必要盡快統一內資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟結構優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng )造一個(gè)公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng )新，是體現“五個(gè)統籌”、促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )可持續發(fā)展戰略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規范的標志性工作之一，也是社會(huì )各界的普遍共識和呼聲。

　　目前，我國經(jīng)濟處于高速增長(cháng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財政收入保持了較好的增長(cháng)勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時(shí)機。

　　二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則。企業(yè)所得稅改革的指導思想是：根據科學(xué)發(fā)展觀(guān)和完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類(lèi)企業(yè)統一適用的科學(xué)、規范的企業(yè)所得稅制度，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng )造公平的市場(chǎng)競爭環(huán)境。

　　按照上述指導思想，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：1、貫徹公平稅負原則，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問(wèn)題。2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)原則，統籌經(jīng)濟社會(huì )和區域協(xié)調發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護和社會(huì )全面進(jìn)步，實(shí)現國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展。3、發(fā)揮調控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構。

　　4、參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5、理順?lè )峙潢P(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。6、有利于征收管理原則，規范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。

　　三、草案的主要內容。根據上述指導思想和原則，參照國際通行做法，草案體現了“四個(gè)統一”：內資、外資企業(yè)適用統一的企業(yè)所得稅法；統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。需要特別說(shuō)明的是，全國人民代表大會(huì )通過(guò)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下稱(chēng)新稅法)后，國務(wù)院將根據新稅法制定實(shí)施條例，對有關(guān)規定做進(jìn)一步細化，并與新稅法同時(shí)實(shí)施。

　　(一)稅率。現行內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對一些特殊區域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負差距較大。因此，有必要統一內資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　草案將新的稅率確定為25%(草案第四條第一款)。主要考慮是：對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時(shí)要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區)的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%，我國周邊18個(gè)國家(地區)的平均稅率為26.7%。草案規定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

　　(二)稅收優(yōu)惠。1、主要內容。為統一內資、外資企業(yè)所得稅稅負，結合各國稅制改革的新形勢，草案采取以下五種方式對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(草案第二十八條)，擴大對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(草案第三十一條)，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠(草案第三十四條)。

　　二是保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策(草案第二十七條)。三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策(草案第三十條、第三十三條)。四是法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(即經(jīng)濟特區)內，以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區(即上海浦東新區)內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠；繼續執行國家已確定的其他鼓勵類(lèi)企業(yè)(即西部大開(kāi)發(fā)地區的鼓勵類(lèi)企業(yè))的所得稅優(yōu)惠政策(草案第五十七條)。

　　五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，根據全國人大代表提出的意見(jiàn)，草案增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內容(草案第二十七條)，以體現國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

　　通過(guò)以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專(zhuān)項減免稅優(yōu)惠政策等。(草案第四章)

　　高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟中占特殊地位，借鑒一些國家的經(jīng)驗，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的。考慮到高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標準是一個(gè)執行政策的操作性問(wèn)題，需要根據發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內容在實(shí)施條例中規定比較妥當。目前，國務(wù)院相關(guān)部門(mén)正在對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標準進(jìn)行研究論證。

　　2、對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，草案規定，對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照當時(shí)的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：按現行稅法的規定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規定，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內逐步過(guò)渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優(yōu)惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。考慮到過(guò)渡措施政策性強、情況復雜，草案規定，上述過(guò)渡的具體辦法由國務(wù)院規定。(草案第五十七條)

　　(三)納稅人和納稅義務(wù)。大多數國家對個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，草案取消了現行內資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規定。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現行稅法的有關(guān)規定是基本一致的。為避免重復征稅，草案同時(shí)規定個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。(草案第一條)

　　按照國際上的通行做法，草案采用了規范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國境內的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實(shí)際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，大多數國家都采用了多個(gè)標準相結合的辦法。結合我國的實(shí)際情況，草案采用了“登記注冊地標準”和“實(shí)際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。(草案第二條)

　　(四)應納稅所得額。應納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的依據。草案規定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。(草案第五條)

　　1、收入。草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”(草案第六條)，同時(shí)，草案對“不征稅收入”也做了明確規定(草案第七條)，即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。草案還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等，規定為“免稅收入”(草案第二十六條)，明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍。

　　2、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。目前，內資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規定不盡一致，比如：內資企業(yè)所得稅實(shí)行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據實(shí)扣除制度。草案統一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項支出扣除政策，規定了公益性捐贈支出扣除的標準(草案第九條)，明確了不得扣除的支出范圍(草案第十條)。同時(shí)，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統一規范。(草案第十一條至第十六條)

　　(五)征收管理。企業(yè)所得稅的征收管理，應當依照稅收征管法的規定執行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點(diǎn)、分支機構匯總納稅等。為了規范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，草案對此做了補充規定。

　　1、納稅方式。現行做法是：內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機構匯總納稅。為統一納稅方式，方便納稅人，草案規定，對在中國境內設立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。(草案第五十條)

　　2、特別納稅調整。當前，一些企業(yè)運用各種避稅手段規避所得稅的現象日趨嚴重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉讓定價(jià)做了明確規定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。(草案第六章)

　　四、對企業(yè)稅負和財政收入的影響。實(shí)行新稅法，不同類(lèi)型企業(yè)的稅負將會(huì )有一定程度的變化。對內資企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是減輕稅收負擔；對外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負將略有上升，但由于對老企業(yè)采取了一定期限的過(guò)渡優(yōu)惠措施，因此，不會(huì )對其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生大的影響。國際經(jīng)驗表明，穩定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個(gè)方面，新稅法的實(shí)施也不會(huì )對吸引外資產(chǎn)生大的影響。

　　新稅法實(shí)施后，內資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。

　　考慮到新稅法執行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續按新稅法規定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，新稅法執行后對外資企業(yè)即期財務(wù)成本不會(huì )造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，如果2008年實(shí)施新稅法，與現行稅法的口徑相比，財政減收約930億元，其中內資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當年帶來(lái)的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內。

　　新稅法實(shí)施后，由于實(shí)行了總分機構匯總納稅，可能會(huì )帶來(lái)部分地區稅源轉移問(wèn)題，對稅源移出地財政有一定影響。2002年實(shí)行所得稅分享改革時(shí)，我們對跨地區匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實(shí)行了按因素分配和稅款預繳的辦法，在一定程度上解決了稅源轉移問(wèn)題。

　　另外，按照現行一般轉移支付辦法，稅源移出地的財力會(huì )自動(dòng)得到一定補償，隨著(zhù)中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會(huì )越來(lái)越明顯。新稅法實(shí)施之后，我們將對稅源轉移問(wèn)題進(jìn)行跟蹤調查，對新出現的問(wèn)題及時(shí)研究和解決。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(草案)》和以上說(shuō)明是否妥當，請審議。