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來(lái)源：財政部網(wǎng)站 2008年4月24日 廣西天華編輯

　　全面修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《通則》）已于2007年1月1日開(kāi)始施行。針對企業(yè)貫徹實(shí)施新《通則》問(wèn)題，財政部先后印發(fā)了《財政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問(wèn)題的通知》（財企[2007]48號）和《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財企[2007]48號），對企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接政策做出了規定。日前，財政部企業(yè)司負責人回答了記者提問(wèn)。

　　問(wèn)：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)原來(lái)的職工福利費計提制度有何變化？以前形成的職工福利費余額怎么處理？

　　答：新《通則》改革了延續幾十年的企業(yè)職工福利費財務(wù)制度，將原來(lái)從職工福利費中開(kāi)支的基本醫療保險、補充醫療保險、補充養老保險等內容，都規定為直接列入成本（費用）。因此，自2007年1月1日開(kāi)始，各類(lèi)企業(yè)（包括上市公司在內）不再按照工資總額的14%計提職工福利費。2007年已經(jīng)提取的職工福利費，應予沖回。

　　截至2006年12月31日，除上市公司按照《企業(yè)會(huì )計準則--首次執行會(huì )計準則》執行以外，企業(yè)賬面應付福利費余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額），區別以下情況處理：

　　1、余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負數的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補；仍不足彌補的，以2007年及以后年度實(shí)現的凈利潤彌補。

　　2、余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再執行新《通則》。即原來(lái)開(kāi)支的職工福利費項目，先核銷(xiāo)應付福利費，待其歸零后，再直接列支成本（費用）。企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權轉讓時(shí)，結余應當轉增資本公積。

　　問(wèn)：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)應當如何加強職工福利費用的管理？

　　答：企業(yè)應當遵循“合法、合規、合理”原則，對實(shí)際支付的各種職工福利費用進(jìn)行梳理，按照法律法規及國家有關(guān)規定，擬定相關(guān)費用的內部財務(wù)管理制度，明確職工福利費用的具體項目、文件依據、具體標準、實(shí)施對象和方式、審批權限等，經(jīng)職工（代表）大會(huì )和投資者審議通過(guò)后，嚴格按制度執行，據實(shí)列支相關(guān)費用。

　　企業(yè)應當嚴格區分工資、職工福利和工會(huì )經(jīng)費，項目間不得相互擠占或任意轉換。

　　問(wèn)：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)補充養老保險（年金）財務(wù)制度有何變化？

　　答：補充養老保險（即年金）屬于企業(yè)職工集體福利范疇。根據《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮社會(huì )保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）和《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買(mǎi)保險有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財企[2003]61號）的規定，有條件的企業(yè)可以為職工建立補充養老保險，遼寧等完善城鎮社會(huì )保障體系試點(diǎn)地區的企業(yè)，提取額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠郑鳛閯趧?dòng)保險費列入成本（費用）；非試點(diǎn)地區的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。

　　新《通則》第四十三條規定，“已參加基本醫療、基本養老保險的企業(yè)，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。超出規定比例的部分，由職工個(gè)人負擔。”《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財企[2007]48號）進(jìn)一步明確，“補充養老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠郑瑥某杀荆ㄙM用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費全部由個(gè)人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。”

　　據此，企業(yè)負擔的補充養老保險繳費比例上限并沒(méi)有變化，即不得超過(guò)工資總額的4%，只是列支渠道有所變化，即原來(lái)區分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區企業(yè)，分別從勞動(dòng)保險費和應付福利費中列支，現在則統一從成本（費用）中列支。

　　問(wèn)：新《通則》實(shí)施后，企業(yè)以前年度因實(shí)施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當如何處理？

　　答：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，截至2007年12月31日因實(shí)施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當繼續作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不得轉增未分配利潤、盈余公積、資本公積或者直接用于年金繳費，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。

　　企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工（代表）大會(huì )審議通過(guò)后，也可從應付工資結余中列支：1、離退休人員符合國家規定的統籌項目外養老費用；2、符合國家規定的內退人員基本生活費和社會(huì )保險費；3、解除勞動(dòng)合同的職工經(jīng)濟補償金。

　　企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權轉讓時(shí)，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規定》（財企[2002]313號）以及《關(guān)于<企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規定>有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（財企[2005]12號），工效掛鉤形成的應付工資結余應當在資產(chǎn)評估基準日轉增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個(gè)人投資。

　　問(wèn)：企業(yè)執行通用的企業(yè)財務(wù)制度過(guò)程中遇到問(wèn)題，應當怎么解決？

　　答：各級財政部門(mén)、未脫鉤國有企業(yè)的主管部門(mén)、中央企業(yè)集團公司是組織所管理企業(yè)實(shí)施新《通則》的責任主體。企業(yè)執行新《通則》等通用的企業(yè)財務(wù)制度中如有問(wèn)題，應當向主管財政機關(guān)反映，其中，中央企業(yè)應當首先向集團公司或主管部門(mén)反映。主管財政機關(guān)、有關(guān)部門(mén)、中央企業(yè)集團公司無(wú)法解答或者超出職權范圍的，應當向財政部反映。